Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет затрат: на что обратить внимание». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно п. п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Обсуждение статей и элементов затрат начнем с того, что заглянем в тексты российских стандартов бухгалтерского учета, а конкретнее – в ПБУ10, которое называется «Расходы организации», и посмотрим, что в нем говорится об элементах и статьях затрат.
Пункт 8 ПБУ10 говорит о том, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты
затраты на оплату труда
отчисления на социальные нужды
амортизация
прочие затраты
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Казалось бы, в ПБУ10 все изложено просто и ясно – определен состав обязательных элементов затрат и дано разрешение предприятиям самостоятельно устанавливать перечень необходимых им статей затрат. Что тут обсуждать?
Но, как говорится, есть нюанс. Если прочитать этот пункт внимательно, то легко заметить, что речь в нем идет о расходах предприятия. И для тех, кто понимает разницу между затратами предприятия и его расходами, это говорит о многом.
В пункте 2 ПБУ10 читаем, что расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия.
Примером таких обязательств являются штрафы, начисленные предприятию за разные «проделки». Предприятие их потом оплатит, а взамен ничего не получит, т.е. просто потеряет часть своих активов.
Но для нас интереснее другая часть определения расходов, в которой говорится об уменьшении экономических выгод в результате выбытия активов предприятия. Рассмотрим смысл этой части определения расходов на примере операции продажи продукции.
Операцию продажи продукции можно условно разделить на две части. Есть расходная часть операции, когда продукция, то есть активы предприятия, в результате перехода права собственности к покупателю безвозвратно выбывает с предприятия. И это выбытие активов приводит к уменьшению капитала предприятия. Если этот расход не будет скомпенсирован доходом от продажи продукции, то предприятие просто потеряет часть своих активов. Расходная часть операции продажи продукции отражается по дебету счета учета продаж в сумме, равной себестоимости проданной продукции.
Как учитывать расходы кассовым методом
По общему правилу в бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут использовать кассовый метод учета доходов и расходов. При кассовом методе выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается после поступления денежных средств и иной формы оплаты, а расходы — после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) выручку и расходы для целей бухгалтерского учета можно учитывать без закрывающих документов («по оплате»). С определенными допущениями такой способ учета можно считать кассовым методом. Данный способ доступен только для тех, кто использует следующие специальные налоговые режимы:
- упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы»;
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- патентную систему налогообложения (ПСН).
Учет расходов в программе без закрывающих документов основан на допущении, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) относятся к тому отчетному периоду, в котором они оплачены. А расчеты с поставщиком производятся в момент приобретения товаров (работ, услуг).
Для применения этого способа в документах Списание с расчетного счета и Выдача наличных (с видом операции Оплата поставщику) достаточно в показателе Расчеты выбрать способ Без закрывающих документов. При проведении документов с указанной настройкой признается расход, который отражается проводкой:
Дебет 44 (26) Кредит 51 (50.01)
— на сумму оплаты поставщику.
В качестве счета затрат подставляется счет, указанный в поле Основной счет учета затрат регистра сведений Учетная политика.
Применяемую методику учета доходов и расходов следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При применении специальных налоговых режимов налоговый учет ведется только кассовым методом:
- при УСН — согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ;
- при ПСН — согласно статье 346.53 НК РФ;
- при совмещении ЕНВД с УСН доходы ЕНВД также определяются кассовым методом (письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271).
Первичный учет затрат: почему бухгалтеру так нужны все эти «бумажки»?
Иногда бухгалтерия ассоциируется не только с начисленной зарплатой, но и с кучей чеков из магазинов, авиа- или железнодорожных билетов, счетов от гостиниц и т.п. Причем документы настоятельно требуют сдавать вовремя да еще и по нужной форме. Зачем такое буквоедство?
Причина не в занудстве бухгалтеров. Она лежит в нормативной плоскости. В статье 9 Закона «О бухгалтерском учете» говорится: любой факт хозяйственной жизни должен подтверждаться первичным учетным документом (ПУД). Если его нет, то операцию отразить нельзя. Даже когда нет сомнений в ее совершении.
Например, завхоз купил лампочки. Их вставили в светильники и они теперь горят. Значит, момент покупки бесспорен. Но если нет чека от магазина, приложенного к авансовому отчету завхоза, то бухгалтеру никак не принять лампочки к учету. Выходит, не списать их в затраты, а в последующем не включить в расходы.
Обижаться на бухгалтера за то, что он требует своевременную сдачу документов, причем не абы каких, а по нужной форме – сродни тому, как сердиться на начальника производства из-за его серьезного подхода к соблюдению техпроцесса.
С ПУД начинается весь учет. Налоговый, к слову, тоже. Значит, те самые «бумажки» ‒ это неотъемлемая часть информационной системы предприятия. Когда нужна ее эффективная работа, то нет смысла игнорировать просьбы бухгалтеров о своевременном документальном подтверждении операций. Это не их блажь. Это прямой интерес, в том числе и руководителя, если ему важны реальные цифры затрат, а не половинчатые из-за того, что кто-то так и не сдал авансовый отчет, не принес накладную или потерял чек.
Показали на схеме, как идут учетные информационные потоки. Заметьте: первичные документы – в самом начале. Если хотя бы одного не будет, значит, цифры об активах, затратах, расходах, прибыли окажутся искаженными.
Проводки бухгалтерского учёта могут быть как простыми, так и сложными. В первом случае будет задействовано два счета, во втором — четыре и более. Главное, чтобы при их осуществлении соблюдался баланс.
| Вид | Простая | Сложная |
|---|---|---|
| Операция | Выдача заработной платы работникам на 100 000 рублей. | Компания приобрела основное средство на сумму 100 000 рублей без НДС и ввела в эксплуатацию. |
| Пример проводки | Дебет 70 Кредит 50 — 100 000 рублей. |
|
Проводки по расчётам с поставщиками и подрядчиками
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Получение основных средств, материалов, товаров от поставщика | 08 (10, 41) | 60 |
| Получение работ или услуг от поставщика | 20 (26, 44, 91) | 60 |
| НДС от поставщика | 19 | 60 |
| Погашение задолженности перед поставщиком | 60 | 51 (50) |
Методы калькулирования себестоимости
Чтобы определить цену за единицу, могут использоваться различные способы подсчетов. Чтобы выбрать актуальный, применяются определяющие факторы:
- длительность производства;
- особенности отрасли;
- номенклатура и ее количество.
Существует несколько видов методик. Могут применяться как в отдельности, так и в сочетании друг с другом, в зависимости от целей и задач бухучета и промышленной необходимости. При выборе стоит учитывать, что все затраты должны прописываться в документах. Также нужно взять во внимание долгосрочность применения того или иного способа.
В зависимости от оперативности и контроля выбирают фактический или нормативный метод. Если определяющим фактором выступает объект, то:
- котловой;
- попередельный;
- показный.
Именно последние три наиболее характерны для калькуляции. Рассмотрим их подробнее.
Условия принятия к бухгалтерскому учету расходов
Согласно п. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
-
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
-
сумма расхода может быть определена;
-
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода.
Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете
Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счета 90 «Продажи».
В аналитическом учете каждый вид расходов по обычным видам деятельности следует отражать отдельно.
Это можно сделать, открыв субсчета к счету 90:
-
90-себестоимость;
-
90-коммерческие расходы;
-
90-управленческие расходы.
Проводки по признанию расходов по обычным видам деятельности будут следующие:
|
Дебет счета 90-себестоимость — Кредит счета 41 (43) |
Учтена себестоимость продаж |
|
Дебет счета 90-коммерческие расходы — Кредит счета 44 |
Учтены коммерческие расходы |
|
Дебет счета 90-управленческие расходы — Кредит счета 26 |
Учтены управленческие расходы |
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат
Поскольку бухучет затрат в разных отраслях производства характеризуется своими особенностями из-за условий и специфики той или иной отрасли, отраслевыми министерствами разработаны отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат. Эти рекомендации детализируют и уточняют положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухучету применительно к производству продукции той или иной отрасли.
В рекомендациях по учету затрат в определенной производственной отрасли хозяйствующий субъект найдет классификацию способов и приемов учета затрат, формы первичных документов по их учету, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы калькулирования себестоимости различных видов продукции.
Методические рекомендации по учету затрат разработаны, например, для сельскохозяйственных организаций, организаций растениеводства, предприятий, занимающихся разведением и выращиванием рыбы, молочным и мясным скотоводством.
Причем 26 счет в течении месяца накапливает затраты, которые затем уйдут на 90 счет, но уже как расходы. Когда 26 счет закрывается(переносится) на 90 счет — называется методом директ-костинг.
А 91.2. счет — это сразу уже расходы, поскольку он сам уже является формулой финансового результата. Из предыдущих статей мы уже знаем, что на 91.2 счет попадают такие основные расходы предприятия, как услуги банка за обслуживание расчетного счета, проценты по кредиту.
На 26 счет при услугах попадают все остальные затраты: зарплата сотрудников, аренда помещений, канцелярия, услуги Интернет, связь, налоги с заработной платы, амортизация основных средств. Т.е. в основном все, что относится к текущей деятельности. Давайте посмотрим на 26 счет, посмотрим на его характеристики.
Учетная политика некоммерческих организаций
Главный документ для учета в любой организации, в том числе и в НКО – учетная политика. В ней обязательно указывается порядок учета целевых поступлений и их расходования.
Кроме того в учетной политике НКО следует закрепить (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»):
- на какую дату вы будете отражать на счете 86 «Целевое финансирование» средства на ведение уставной некоммерческой деятельности: на дату фактического поступления денежных средств или на дату начисления;
- какие счета используются для отражения расходов, 20 или 26 (а, может быть, и оба);
- базу для распределения общехозяйственных затрат, относящихся к коммерческой и некоммерческой деятельности (например, пропорционально заработной плате, прямо относящейся к каждому из видов деятельности, или пропорционально доле поступлений целевых средств, доходов от коммерческой деятельности в общей сумме поступлений) (Письмо Минфина России от 21.02.2002 N 16-00-14/67);
- конкретный перечень применяемых упрощенных способов ведения бухгалтерского учета.
Многие НКО вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухотчетность. Список тех, кто не может их применять, указан в статье 6 закона о бухучете.
Не могут вести упрощенный учет НКО, подлежащие обязательному аудиту.
Что такое упрощенный бухучет? Это возможность не применять или применять «в облегченном варианте» многие требования ПБУ.
Например:
- не отражать затраты по уставной некоммерческой деятельности на счетах учета затрат, а сразу списывать их в уменьшение средств полученного целевого финансирования;
- признавать доходы и расходы по коммерческой деятельности кассовым методом: отражать в учете доходы по мере поступления денежных средств, а расходы — после погашения задолженности перед контрагентами. Это может быть оправданно, например, когда НКО ведет учет по простой системе — без применения двойной записи;
- не отражать в бухгалтерском учете объекты, относящиеся к нематериальным активам, не признавать в определенных случаях право пользования активом по договорам аренды, а другие активы оценивать в упрощенном порядке;
- не признавать оценочные обязательства в бухгалтерском учете;
- не отражать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы и обязательства;
- менять учетную политику и исправлять существенные ошибки прошлых лет без ретроспективного пересчета показателей отчетности.
Сегодня мы рассматриваем тему, в которой постоянно встречаются термины «затраты и расходы», «группировка по затратам и расходам», «классификация». Как понять где что? Я, когда заглядывал в книги по бухучету, каждый раз ловил себя на мысли, что задаю себе вопрос: «В примерах — это затраты или расходы? Какой термин правильно применить?» Вроде автор употребляет затраты и в следующем предложении уже использует термина расходы. Путаница, да и только.
Давайте мы сейчас еще раз повторим смысл этих терминов, чтобы потом однозначно воспринимать, что мы имеем ввиду, когда говорим их. Хорошо?
Затраты – это обмен денежных ресурсов на что-то другое, что предприятие может хранить и использовать. Например, предприятие купило товары, материалы. Потратило деньги, но не потеряла их, поскольку «деньги превратились в другие ресурсы».
Передача материалов в производство или на хоз.нужды происходит так:
- высчитывается стоимость этих материалов, к примеру, средняя стоимость.
- за счет проводки материалы уменьшаются на 10 счете в высчитанной сумме и количестве
- и эта сумма приходит на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)
- до конца месяца такие накопленные суммы можно смело сказать, что они затраты
Основные бухгалтерские проводки.
Продолжая тему Бухгалтерский учет расчетов с персоналом, то пора сказать об основных бухгалтерских проводках. Для обобщения данных о начисленной заработной плате, источники выплат не имеют значения, при бухгалтерском учете расчетов с персоналом используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту этого счета, а счет является пассивным (Пассив баланса, как правило, имеет остаток на сумму заработной платы за прошлый месяц), и показывается сумма оплаты труда в корреспонденции с дебетом счетов:
08 — по работникам, занятым в строительстве, которое ведется хозяйственным способом;
20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 — основные бухгалтерские проводки по работникам, выполняющим основную, вспомогательную работу, связанную с производством продукции (работ, услуг), А также управление организацией; (я не даю названия счетов бухучета, что бы не загружать лишнее внимание, тем более малые предприятия все не используют)
69 — суммы, возмещенные ФСС по больничным листам и пособий по уходу за ребенком;
84 – начисления в части дивидендов по акциям работников в капитале организации;
96 — предстоящие расходы и платежи, для оплаты отпусков, иных вознаграждений по итогам за год, производимых за счет резерва;
При ведении бухучета по дебету счет 70 уменьшается на сумму НДФЛ (13% от суммы, причитающейся к выплате работнику, за минусом стандартных вычетов, 400 на работника и 1000 на каждого ребенка до 18 лет или учащегося до 21 года) с кредитом счета расчетов с бюджетом — 68, субсчет НДФЛ. Остальная сумма к выплате, за минусом аванса, если был.
Правда, если работник не имеет договора на индивидуальное страхование (счет 69) и удержаний по исполнительным документам (счет 76).
Сумма к выплате по счету 70 корреспондируется со счетом 50 — выплаты через кассу, 51 – перечисление на карточку.
Если работник своевременно не получил заработную плату, то учет расчетов с персоналом требует оформить депонирование и выполнить бухгалтерские проводки:
70/76 — на сумму депонируемой зарплаты, закрывая расчетно-платежную ведомость;
51/50 – расчетный счет/касса, на общую сумму депонируемой зарплаты возврат денег.
Перечень принятых сокращений в тексте:
НК РФ – Налоговый Кодекс Российской Федерации.
ГК РФ – Гражданский Кодекс Российской Федерации.
ООО – общество с ограниченной ответственностью.
ОАО – открытое акционерное общество.
ЗАО – закрытое акционерное общество.
НДС – налог на добавленную стоимость.
НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
ПБУ – Положение по бухгалтерскому учету.
Тыс. – тысяч.
Руб. – рублей.
Ст. – статья.
Подп. – подпункт.
П. – пункт.
Т.п. – тому подобное.
Т.е. – то есть.
Обязанность работодателя по выплате заработной платы работнику установлена статьей 22 ТК РФ. При этом в соответствии 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы, либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.
Статьей 5 Закона РФ от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» определено, что открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц является одним из видов банковских операций, осуществляемых кредитными организациями. При этом открытие банковского счета в кредитной организации производится на основании договора банковского счета, который в соответствии со ст. 846 ГК РФ может быть заключен, как самим работником, так и организацией (работодателем) в интересах работника (в пользу работника).
В соответствии с позиций Минфина России, изложенной в письме от 07.02.2005 № 03-05-01-04/19, расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для ежемесячного перечисления заработной платы сотрудников (работников) с расчетного счета данной организации и для личного пользования, производятся пользу сотрудников и на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.
При определении порядка налогообложения иных расходов (комиссионные вознаграждения), связанных с перечислением заработной платы на банковские счета, следует руководствоваться подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, в соответствии с которой указанные затраты учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
Кроме того данные расходы не являются расходами, осуществленными в пользу физических лиц, а следовательно не подлежат налогообложению по единому социальному налогу.