Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Юридические особенности прекращения обязательства зачетом». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Режим работы:. При этом, если взаимозачётом погашается задолженность не в полной сумме, доходы от реализации учитываются в сумме, равной стоимости полученных товаров выполненных работ, оказанных услуг. Оформление возврата товаров, отгруженных в году При возврате товаров с 1 января года продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Мы рекомендуем отражать сведения за налоговый период. В книге покупок корректировочная справка регистрируется одной строкой.
Зачет взаимных требований ндс по разной ставке
НДС по указанным расходам был принят к вычету из бюджета по соответствующей ставке на основании полученного счета-фактуры от поставщика исполнителя в том квартале, в котором были получены документы и осуществлены все условия для принятия к вычету косвенного налога например, товары, работы, услуги приняты на учет. В соглашении о взаимозачете можно прописать условие о том, что зачет по суммам договоров засчитываются с учетом включенных в нее сумм косвенного налога НДС.
Пример проведения зачета взаимных требований по подобным сделкам приведен в файле ответа. Первоисточником в указанном выводе является Налоговый кодекс РФ.
Письма Минфина России не содержат конкретной информации о порядке проведения зачета взаимных требований по операциям, облагаемым по разным ставкам НДС. Как провести и оформить зачет взаимных требований Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований ст. Условия проведения взаимозачета Зачет возможен при одновременном выполнении трех условий. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом — кредитором.
Зачет взаимных требований и НДС в 2020 году при отсутствии расторжения договора
В настоящее время зачет взаимных требований по ГК РФ, происходящий в части имеющихся долгов по действующим договорам и, по существу, являющийся формой оплаты задолженности, не влечет за собой каких-либо последствий в отношении НДС, несмотря на то, что в документах, оформляющих зачет взаимных требований по образцу, его сумма указывается. Связано это с тем, что принятие НДС к вычету по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РФ, начиная с 2009 года, никоим образом не связано с фактом оплаты этого налога.
Подробнее о процедуре вычетов читайте в статье «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?».
Таким образом, для осуществления вычета по покупкам, совершенным в РФ, оказывается важным одновременное наличие 3 обстоятельств (ст. 171 и 172 НК РФ):
- покупка предназначена для применения в операциях, облагаемых НДС;
- приобретенное оприходовано;
- имеется счет-фактура, оформленный без ошибок, критичных для вычета НДС.
Зачет взаимных требований в такой ситуации представляет собой погашение взаимных долгов (оплату), не отражающихся на факте вычета.
Взаимозачет в 1с бухгалтерии 8.3
Бухучет. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно. В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по их оплате.
Согласно законодательству проведение взаимозачета возможно, если об этом заявит одна из сторон. Но на практике решение о взаимозачете принимают обе стороны.Именно поэтому многие хотят узнать, как правильно должен проводиться взаимозачет между организациями в 2020 году, чтобы не нарушить действующее законодательство.
Для выявления случаев взаимных требований с дебиторами и кредиторами в организации должен вестись аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности по каждому контрагенту.
Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2020-2021 годах (нюансы)
Может ли продавец при расторжении договора принять к вычету НДС, уплаченный им с полученной в счет встречного обязательства предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ)?
Руководствуясь п. 5 ст. 171 НК РФ, при расторжении договора после уплаты НДС с авансового платежа за предстоящие поставки товара продавец имеет право принять налог к вычету при условии возврата покупателю суммы авансового платежа.
В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
О том, как оформляют зачет взаимных требований упрощенцы, читайте в статье «Порядок взаимозачета при УСН ”доходы”».
При данных обстоятельствах имеется два противоположных мнения.
Чиновники объясняют, что на основании ст. 407 и 410 ГК РФ при проведении контрагентами зачета взаимных требований обязательства считаются прекращенными в случае, если ранее взаимно полученные суммы авансовых платежей были возвращены. И эти суммы считаются возвращенными. Значит, при заключении договора о зачете взаимных требований налогоплательщики могут применить абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ и принять к вычету налог, исчисленный и уплаченный в бюджет по взаимно полученным суммам авансовых платежей (письма Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-11/78172, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, 22.06.2010 № 03-07-11/262 и 11.09.2012 № 03-07-08/268).
Имеются судебные решения, разделяющие эту позицию. Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 30.05.2014 № 33 указал, что налогоплательщик не лишается права на вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ) при изменении или расторжении договора, если возврат аванса был произведен не в денежной форме.
ФАС Поволжского округа подтвердил, что, проводя взаимозачет взаимных требований, при операциях взаимозачета можно пользоваться правилами НДС к вычету при расторжении договора. Также арбитры ссылаются на письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/262, в котором объяснено, что суммы предоплаты при взаимозачете считаются возвращенными (постановление ФАС Поволжского округа от 12.11.2012 по делу № А65-18399/2010).
ФАС Центрального округа подтверждает, что если при расторжении договоров между контрагентами обе стороны прекращают свои взаимные обязательства зачетом ранее полученных авансов, то налогоплательщики имеют право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с авансовых платежей (постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2009 по делу № А48-3875/08-8).
ФАС Уральского округа поясняет, что при проведении взаимозачета налогоплательщик может предъявить к вычету НДС с полученной от контрагента предоплаты, по которой исчислен и уплачен ранее в бюджет налоговый платеж (постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08).
На правомерность вычета НДС указывали также АС Московского округа в постановлениях от 27.12.2017 № Ф05-19436/2017 по делу № А41-71587/2016, от 26.10.2017 № Ф05-15810/2017 по делу № А40-39846/2017 и АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.03.2015 № Ф04-16968/2015 по делу № А03-10822/2014.
Зачет взаимных требований между организациями РФ
Взаимозачет требований отражается путем списания соответствующих сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого необходимо сделать запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму задолженности по взаимным требованиям. В ряде случаев применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, в отношении договоров аренды). При совпадении сумм дебиторской и кредиторской задолженности, доплата участниками взаимозачета не производится. В обратной ситуации сторона, имеющая большую задолженность, обязана доплатить другой стороне разницу. НДС по оприходованным товарам, работам и услугам необходимо отнести на возмещение бюджетом в момент подписания акта о взаимозачете на сумму погашенной задолженности.
Бухгалтерские проводки по операции взаимозачета:
Дебет счета 41 «Товары»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость купленных товаров;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС по оприходованным товарам, работам и услугам;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС с выручки;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» – на фактическую стоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг;
Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – на сумму расходов на продажу;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при закрытии задолженности взаимных требований на основании акта зачета взаимных требований;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – списывается НДС по оприходованным товарам, работам, услугам на возмещение из бюджета суммы погашенной задолженности в момент подписания акта зачета взаимных требований;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – при перечислении оставшейся задолженности;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму недосписанного НДС.
Выводы
Форма зачета требований актуальна для ситуаций, когда дефицит денежных средств у одной из сторон, может служить решением для различных ситуаций. Иногда ее используют для внутренней оптимизации внутри холдинга. Мы рекомендуем использовать взаимозачет в случаях, если имеют место однородные поставки, долгосрочные отношения, отсутствуют денежные средства и обе стороны согласны.
Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора
Акт зачета взаимных требований — образец 2020 года будет представлен ниже, оформляется преимущественно тогда, когда у компаний есть встречная дебиторская или кредиторская задолженности и стороны договорились зачесть взаимные требования. Размер зачтенных обязательств как раз и фиксируют в акте зачета.
акта о зачете взаимных требований.
Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.
2020 года соглашения о зачете взаимных требований.
Бухучет. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно. В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по их оплате.
Согласно законодательству проведение взаимозачета возможно, если об этом заявит одна из сторон. Но на практике решение о взаимозачете принимают обе стороны.Именно поэтому многие хотят узнать, как правильно должен проводиться взаимозачет между организациями в 2020 году, чтобы не нарушить действующее законодательство.
Для выявления случаев взаимных требований с дебиторами и кредиторами в организации должен вестись аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности по каждому контрагенту.
Зачет взаимных требований — удобный и взаимовыгодный способ прекращения обязательств. В общих случаях проблем с НДС он не создает. Но осторожнее нужно быть с зачетом авансов. Хотя последние разъяснения Минфин дал в пользу налогоплательщиков на практике к вам все еще могут быть претензии.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс Российской Федерации
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Его основным критерием является наличие встречных обязательств сторон по оплате приобретенных друг у друга товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Важно помнить, что при взаимозачете обязательства сторон уменьшаются на сумму минимального из них, то есть на сумму того обязательства, которое погашается полностью. Соответственно, если величина задолженности равна сумме проводимого взаимозачета, то «входной» НДС возмещается в полном объеме. Ведь в данном случае уплатой предъявленных сторонами сумм налога признается зачет встречных требований, осуществляемый на основании ст. 410 Гражданского кодекса РФ.
Если же обязательства погашаются частично, то к вычету можно принять только ту долю НДС, которая относится к зачтенной сумме долга. Такая позиция подтверждается и арбитражной практикой (см. Постановления ФАС Московского округа от 22 декабря 2004 г. N КА-А40/12018-04, Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2004 г. N Ф04-7463/2004(5583-А46-37), Поволжского округа от 1 июля 2004 г. N А55-16606/03-34).
Где найти образец акта и соглашения о зачете взаимных требований образца — 2020 года
Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора
Акт зачета взаимных требований — образец 2020 года будет представлен ниже, оформляется преимущественно тогда, когда у компаний есть встречная дебиторская или кредиторская задолженности и стороны договорились зачесть взаимные требования. Размер зачтенных обязательств как раз и фиксируют в акте зачета.
акта о зачете взаимных требований.
Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.
2020 года соглашения о зачете взаимных требований.
Налог на добавленную стоимость
Прекращение обязательств зачетом встречных однородных требований признается оплатой товаров (работ, услуг).
Выделение суммы НДС в акте зачета взаимных требований обязательно, так как иного расчетного документа, необходимого для правомерного применения вычета НДС, в данном случае нет.
При учете «входного» НДС по взаимным требованиям, которые облагаются по одной и той же налоговой ставке, при совпадении величины задолженности организации перед своим контрагентом сумма «входного» НДС принимается к вычету полностью.
При несовпадении задолженностей участники взаимозачета могут принять к вычету только ту часть «входного» НДС, которая относится к зачтенной сумме долга (пример 5).
Пример 5. Задолженность организации «Б» перед организацией «А» составляет 120 832 руб. (в том числе НДС — 18 432 руб.). Задолженность организации «А» перед организацией «Б» составляет 60 416 руб. (в том числе НДС — 9216 руб.). Стороны провели зачет взаимных требований на сумму 60 416 руб.
После проведения взаимозачета организация «А» принимает к вычету всю сумму «входного» НДС (9216 руб.), поскольку сумма ее задолженности перед контрагентом и сумма, на которую проводится зачет встречных взаимных однородных требований, совпали. Организация «Б» не сможет зачесть весь «входной» налог (18 432 руб.), а примет к вычету только ту часть, которая относится к зачтенной сумме долга:
60 416 руб. x 18/118 = 9216 руб.
В бухгалтерском учете участников взаимозачета произведена следующая запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
9216 руб.
- отражена сумма «входного» НДС, принятая к вычету.
Если участники взаимозачета начисляют НДС «по отгрузке», величина налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется в полной сумме в момент реализации товаров (работ, услуг).
В организациях, применяющих метод определения выручки «по оплате», обязательства по уплате в бюджет НДС появляются после того, как дебиторская задолженность будет оплачена покупателем. До этого момента НДС отражается на субсчете отложенных налоговых обязательств к счету 76.
У организаций, определяющих базу по НДС «по оплате», в момент проведения взаимозачета возникает обязанность по начислению НДС с величины зачтенной дебиторской задолженности. Когда дебиторская задолженность зачтена частично, у организации возникает обязанность по уплате той части НДС, которая соответствует сумме незачтенной части долга (пример 6).
Пример 6. Воспользуемся данными примера 5. Организация «А» выполняет строительно-монтажные работы, а организация «Б» торгует строительными материалами. Организация «А» определяет выручку в целях исчисления НДС «по оплате».
В бухгалтерском учете организации «А» произведены следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
51 200 руб.
- оприходованы материалы, приобретенные у организации «Б»;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
9216 руб.
- выделена сумма НДС по оприходованным материалам;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,
120 832 руб.
- отражена выручка от выполнения работ по ремонту офисных помещений для организации «Б»;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Отложенный НДС»,
18 432 руб.
- отражено начисление НДС по выполненным работам;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
60 416 руб.
- на основании акта произведен зачет взаимных требований с организацией «Б»;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Отложенный НДС»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,
9216 руб.
- начислен к уплате в бюджет НДС, относящийся к сумме, закрытой взаимозачетом;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
9216 руб.
- принят к вычету НДС по материалам.
Остальная часть НДС — 9216 руб. (18 432 — 9216) будет начислена организацией «А» к уплате в бюджет после того, как организация «Б» погасит оставшуюся часть задолженности в размере 60 416 руб. (120 832 — 60 416).
В акте взаимозачета обязательств, облагаемых НДС по разным ставкам, необходимо указывать не только сумму погашаемой задолженности, но и сумму НДС, который относится к погашенной задолженности каждой стороны.
При зачете требований, облагаемых по ставке 18%, и получении ценностей, облагаемых по ставке 10%, одинаковой будет только сумма погашенных требований. НДС, входящий в зачтенные задолженности, будет разным (пример 7).
Пример 7. Организация «В» отгрузила в адрес организации «Г» произведенные ею медицинские препараты на сумму 66 000 руб. (в том числе НДС 10% — 6000 руб.). В свою очередь, организация «Г» отгрузила в адрес организации «В» стеклянные флаконы на сумму 66 000 руб. (в том числе НДС 18% — 10 068 руб.). Обе организации учитывают выручку для целей исчисления НДС «по оплате». Стороны произвели зачет встречных однородных требований на сумму 66 000 руб.
В учете организации «В» операции взаимозачета отражены следующими записями:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
55 932 руб.
- оприходованы стеклянные флаконы;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10 068 руб.
- выделен НДС со стеклянных флаконов;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,
66 000 руб.
- отражена выручка от реализации медицинских препаратов;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Отложенный НДС»,
6000 руб.
- отражен НДС, причитающийся к получению от покупателя — организации «Г»;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
66 000 руб.
- отражена сумма погашенных взаимозачетом обязательств;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Отложенный НДС»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,
6000 руб.
- начислен к уплате в бюджет НДС по реализованным медицинским препаратам;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
10 068 руб.
- принят к вычету НДС по стеклянным флаконам, поступившим от организации «Г».
Toчкa зpeния нaлoгoвoгo экcпepтa
Пpeзидиyм BAC PФ oтмeтил, чтo нeyплaтa НДC oтдeльным плaтeжным пopyчeниeм для пoлyчeния вычeтa пpoтивopeчилa бы глaвe 21 НК PФ, coглacнo кoтopoй нaлoг yплaчивaeтcя пpoдaвцaми зa cчeт пoлyчaeмыx oт пoкyпaтeлeй дeнeжныx cpeдcтв. Oднaкo нaпoмним, чтo eщe в 2006 г. oплaтa тoвapoв (paбoт, ycлyг) былa иcключeнa из нopм глaвы 21 НК PФ в кaчecтвe oбязaтeльнoгo ycлoвия для пpимeнeния вычeтa НДC.
Ecть oпaceния, чтo apбитpaжныe cyды пpи paccмoтpeнии пpeтeнзий в чacти oбocнoвaннocти oткaзa в вычeтe НДC бyдyт pacшиpитeльнo иcпoльзoвaть фopмyлиpoвки Пpeзидиyмa BAC PФ o тoм, чтo выпoлнeния ycлoвий, пpeдycмoтpeнныx пyнктoм 1 cтaтьи 172 НК PФ (нaличиe cчeтa-фaктypы и пpинятиe тoвapa нa yчeт), нe дocтaтoчнo для пpимeнeния вычeтa НДC, ecли Кoдeкcoм нa пoкyпaтeля вoзлoжeны и иныe oбязaннocти.
Taкoй вывoд BAC PФ мoжeт имeть нeблaгoпpиятныe пocлeдcтвия. Taк, в чacтнocти, в пyнктe 8 cтaтьи 169 НК PФ гoвopитcя o пopядкe зaпoлнeния и вeдeния жypнaлa yчeтa пoлyчeнныx и выcтaвлeнныx cчeтoв-фaктyp, книг пoкyпoк и книг пpoдaж, ycтaнaвливaeмoм Пpaвитeльcтвoм PФ. Дeйcтвyющee в нacтoящee вpeмя Пocтaнoвлeниe Пpaвитeльcтвa PФ oт 02.12.2004 № 914 oпpeдeляeт пopядoк вeдeния, в тoм чиcлe пoкyпaтeлями, жypнaлa yчeтa пoлyчeнныx cчeтoв-фaктyp, книг пoкyпoк. Paнee apбитpaжныe cyды в бoльшинcтвe cлyчaeв пpиxoдили к вывoдy, чтo нapyшeниe пopядкa вeдeния книги пoкyпoк либo вooбщe ee oтcyтcтвиe нe являeтcя ocнoвaниeм для oткaзa в вычeтe НДC, пocкoлькy ycлoвия для вычeтa ycтaнoвлeны в cтaтьяx 171–172 НК PФ. Нe дyмaeм, чтo пoзиция cyдoв пo этoмy вoпpocy измeнитcя, oднaкo, пpинимaя вo внимaниe вывoды Пpeзидиyмa BAC PФ, излoжeнныe в paccмaтpивaeмoм пocтaнoвлeнии пo дeлy OAO «Бeлoвoпoгpyзтpaнc», тaкиe oпaceния нeбecпoчвeнны.
B пoддepжкy пoзиции o нeпpимeнимocти пyнктa 4 cтaтьи 168 НК PФ пpи вычeтe НДC пpи зaчeтe взaимныx тpeбoвaний гo-вopит и cpaвнитeльный aнaлиз peдaкций пyнктa 2 cтaтьи 172 НК PФ, дeйcтвoвaвшиx в 2007 и 2008 гг. Toлькo в 2008 г. в фop-мyлиpoвкax cтaтьи пoявилocь yкaзaниe нa coблюдeниe нaлoгoплaтeльщикoм для вычeтa нaлoгa пyнктa 4 cтaтьи 168 НК PФ, a в 2007 г. (пepиoдe, кoтopый paccмaтpивaлcя Пpeзидиyмoм BAC PФ) тaкoгo yкaзaния нe былo.
Cлeдoвaтeльнo, пocкoлькy пoлoжeния пyнктoв 4 cтaтьи 168 и 2 cтaтьи 172 НК PФ в 2007 г. в coвoкyпнocти нe oблaдaли oпpeдeлeнным coдepжaниeм, эффeктивнo peгyлиpyющим тaкиe пpaвooтнoшeния, нaлoгoплaтeльщики, coблюдaвшиe тpeбoвaния cтaтeй 171 и 172 НК PФ (бeз пepeчиcлeния нaлoгa oтдeльным плaтeжным пopyчeниeм) в cилy пyнктa 7 cтaтьи 3 НК PФ имeли пpaвo нa нaлoгoвыe вычeты НДC.
Дoпoлнитeльным apгyмeнтoм в пoльзy тaкoй пoзиции cлyжaт вce тe жe пoлoжeния пyнктa 2 cтaтьи 172 НК PФ, гдe peчь идeт o coбcтвeннoм имyщecтвe, к кoтopoмy взaимoзaчeт нe oтнocитcя. Бoлee тoгo, в cилy пyнктa 2 cтaтьи 38 НК PФ пpaвo дeнeжнoгo тpeбoвaния кaк имyщecтвeннoe пpaвo в пpинципe нe включaeтcя в пoнятиe «имyщecтвo».
Кpoмe тoгo, yкaзaннoe oгpaничeниe пpимeнeния вычeтoв пo НДC пpи ocyщecтвлeнии тoвapooбмeнныx oпepaций, зaчeтoв взaимныx тpeбoвaний и пpи иcпoльзoвaнии в pacчeтax цeнныx бyмaг былo oтмeнeнo внeceниeм cooтвeтcтвyющиx измeнeний в пyнкты 4 cтaтьи 168 и 2 cтaтьи 172 НК PФ, чтo, нa нaш взгляд, cвидeтeльcтвyeт oб избытoчнocти пpeжнeгo зaкoнoдaтeльнoгo peгyлиpoвaния в этoй oблacти.
Oднaкo пoзиция Пpeзидиyмa BAC PФ cфopмиpoвaнa, и, нecмoтpя нa тo чтo тeкcт Пocтaнoвлeния Пpeзидиyмa BAC PФ № 10447/10 нe coдepжит yкaзaния нa oбязaтeльнocть пpинятoгo в нeм тoлкoвaния пpaвoвыx нopм пpи paccмoтpeнии aнaлoгичныx дeл, в cooтвeтcтвии c пyнктoм 61.9 Peглaмeнтa apбитpaжныx cyдoв co дня paзмeщeния в пoлнoм oбъeмe тeкcтa пocтaнoвлeния нa caйтe BAC PФ (24.02.2011) пpaктикa пpимeнeния пoлoжeний зaкoнoдaтeльcтвa, нa ocнoвaнии кoтopыx пpинятo yкaзaннoe пocтaнoвлeниe, для apбитpaжныx cyдoв cчитaeтcя oпpeдeлeннoй.
Cлeдoвaтeльнo, для нaлoгoплaтeльщикoв, пpинимaвшиx НДC к вычeтy в 2007–2008 гг. пpи взaимoзaчeтax бeз yплaты НДC oтдeльным плaтeжным пopyчeниeм, cyщecтвyeт выcoкий pиcк oткaзa в вычeтe co cтopoны нaлoгoвoгo opгaнa и нeвoзмoжнocти oтcтaивaния cвoиx пoзиций в cyдe.
Для тex жe нaлoгoплaтeльщикoв, peшeния cyдoв пo кoтopым пpиняты дo выxoдa дaннoгo пocтaнoвлeния, пoвoдoв для бecпoкoйcтвa, пo нaшeмy мнeнию, нeт. Ecли нaлoгoвыe opгaны пoпытaютcя пepecмoтpeть дeлo пo внoвь oткpывшимcя oбcтoятeльcтвaм, нaлoгoплaтeльщикaм cлeдyeт иcпoльзoвaть cлeдyющиe apгyмeнты.
1. B Пocтaнoвлeнии Пpeзидиyмa BAC PФ oт 28.12.2010 № 10447/10 oтcyтcтвyeт пpямoe yкaзaниe нa пpидaниe cфopмyлиpoвaннoй в нeм пpaвoвoй пoзиции oбpaтнoй cилы, чтo cвидeтeльcтвyeт o нeвoзмoжнocти пepecмoтpa дeл пo внoвь oткpывшимcя oбcтoятeльcтвaм.
2. B cилy пpaвoвoй пoзиции КC PФ, излoжeннoй в Пocтaнoвлeнии oт 21.01.2010 № 1-П, нeдoпycтимo пpидaниe oбpaтнoй cилы нopмaм, yxyдшaющим пoлoжeниe лиц, нa кoтopыx pacпpocтpaняeтcя иx дeйcтвиe, в тoм чиcлe пpи пpимeнeнии пpaвoвыx пoзиций, cфopмyлиpoвaнныx в xoдe тoлкoвaния нopм пpaвa в пocтaнoвлeнияx Пpeзидиyмa BAC PФ. Пoзиция Пpeзидиyмa BAC PФ, излoжeннaя в Пocтaнoвлeнии № 10447/10, oчeвиднo, тaкoe пoлoжeниe yxyдшaeт.
Bывoд o нeвoзмoжнocти пepecмoтpa дeл нa ocнoвaнии paccмaтpивaeмoгo Пocтaнoвлeния Пpeзидиyмa BAC PФ кocвeннo пoдтвepждaeтcя и caмим Cyдoм.
B Oпpeдeлeнии oт 28.03.2011 № BAC-1027/11 кoллeгия cyдeй BAC PФ нe нaшлa ocнoвaний для пepecмoтpa в пopядкe нaдзopa cyдeбныx aктoв, кoтopыми былo пoдтвepждeнo пpaвo нaлoгoплaтeльщикa нa вычeт НДC пpи пpoвeдeнии взaимoзaчeтa бeз yплaты нaлoгa плaтeжным пopyчeниeм в cилy тoгo, чтo пoлoжeниями пyнктa 2 cтaтьи 172 НК PФ в peдaкции, дeйcтвoвaвшeй дo 01.01.2008, yплaтa нaлoгa плaтeжным пopyчeниeм нe нaзвaнa в кaчecтвe ycлoвия для пpимeнeния нaлoгoвoгo вычeтa пpи нeдeнeжныx фopмax pacчeтoв. BAC PФ yкaзaл, чтo «cyдeбныe aкты вынeceны дo фopмиpoвaния BAC PФ пpaвoвoй пoзиции пo cпopнoмy вoпpocy, излoжeннoй в Пocтaнoвлeнии oт 28.12.2010 № 10447/10».
Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2020-2021 годах (нюансы)
Может ли продавец при расторжении договора принять к вычету НДС, уплаченный им с полученной в счет встречного обязательства предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ)?
Руководствуясь п. 5 ст. 171 НК РФ, при расторжении договора после уплаты НДС с авансового платежа за предстоящие поставки товара продавец имеет право принять налог к вычету при условии возврата покупателю суммы авансового платежа.
В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
О том, как оформляют зачет взаимных требований упрощенцы, читайте в статье «Порядок взаимозачета при УСН ”доходы”».
При данных обстоятельствах имеется два противоположных мнения.
Чиновники объясняют, что на основании ст. 407 и 410 ГК РФ при проведении контрагентами зачета взаимных требований обязательства считаются прекращенными в случае, если ранее взаимно полученные суммы авансовых платежей были возвращены. И эти суммы считаются возвращенными. Значит, при заключении договора о зачете взаимных требований налогоплательщики могут применить абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ и принять к вычету налог, исчисленный и уплаченный в бюджет по взаимно полученным суммам авансовых платежей (письма Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-11/78172, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, 22.06.2010 № 03-07-11/262 и 11.09.2012 № 03-07-08/268).
Имеются судебные решения, разделяющие эту позицию. Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 30.05.2014 № 33 указал, что налогоплательщик не лишается права на вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ) при изменении или расторжении договора, если возврат аванса был произведен не в денежной форме.
ФАС Поволжского округа подтвердил, что, проводя взаимозачет взаимных требований, при операциях взаимозачета можно пользоваться правилами НДС к вычету при расторжении договора. Также арбитры ссылаются на письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/262, в котором объяснено, что суммы предоплаты при взаимозачете считаются возвращенными (постановление ФАС Поволжского округа от 12.11.2012 по делу № А65-18399/2010).
ФАС Центрального округа подтверждает, что если при расторжении договоров между контрагентами обе стороны прекращают свои взаимные обязательства зачетом ранее полученных авансов, то налогоплательщики имеют право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с авансовых платежей (постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2009 по делу № А48-3875/08-8).
ФАС Уральского округа поясняет, что при проведении взаимозачета налогоплательщик может предъявить к вычету НДС с полученной от контрагента предоплаты, по которой исчислен и уплачен ранее в бюджет налоговый платеж (постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08).
На правомерность вычета НДС указывали также АС Московского округа в постановлениях от 27.12.2017 № Ф05-19436/2017 по делу № А41-71587/2016, от 26.10.2017 № Ф05-15810/2017 по делу № А40-39846/2017 и АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.03.2015 № Ф04-16968/2015 по делу № А03-10822/2014.
Как делать взаимозачет между организациями: способы зачета задолженности
|
Используемая методика |
Соблюдение правил |
Документы |
Основание |
Признак выполнения |
|
в одностороннем порядке |
все пункты учтены |
Произведение по заявлению от одного из участников. При отказе оппонент-инициатор вправе урегулировать все в судебном порядке |
ст. 410 ГК РФ |
|
|
двухстороннее |
невозможно выполнить 2 или 3 пункты |
исключительно на основании соглашения |
п. 4 Указа №16 от 14.03.2014 ВАС РФ |
|
Документальное оформление взаимозачета
Зачет взаимных требований. Как и любая хозяйственная операция. Должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано. Что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.
1. На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке. Предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен. Поэтому его можно составить в произвольной форме.
Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение. Что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.
Заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением. Если при возникновении спора организация не сможет доказать. Что контрагент получил это заявление. Зачет встречного обязательства может быть признан недействительным. (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65, постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007, Центрального округа от 31 августа 2006 г. № А23-3149/03Г-10-121, Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).
Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными. Зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана. То зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.
2. Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом. Поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований. Предъявляемых к первичным учетным документам бухучета. (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25).
Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет. Моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.
Взаимозачет требований отражается путем списания соответствующих сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого необходимо сделать запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму задолженности по взаимным требованиям. В ряде случаев применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, в отношении договоров аренды). При совпадении сумм дебиторской и кредиторской задолженности, доплата участниками взаимозачета не производится. В обратной ситуации сторона, имеющая большую задолженность, обязана доплатить другой стороне разницу. НДС по оприходованным товарам, работам и услугам необходимо отнести на возмещение бюджетом в момент подписания акта о взаимозачете на сумму погашенной задолженности.
Бухгалтерские проводки по операции взаимозачета:
Дебет счета 41 «Товары»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость купленных товаров;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС по оприходованным товарам, работам и услугам;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС с выручки;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» – на фактическую стоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг;
Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – на сумму расходов на продажу;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при закрытии задолженности взаимных требований на основании акта зачета взаимных требований;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – списывается НДС по оприходованным товарам, работам, услугам на возмещение из бюджета суммы погашенной задолженности в момент подписания акта зачета взаимных требований;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – при перечислении оставшейся задолженности;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму недосписанного НДС.
Взаимозачёт между организациями в 2021 году
Чиновники объясняют, что на основании ст. 407 и 410 ГК РФ при проведении контрагентами зачета взаимных требований обязательства считаются прекращенными в случае, если ранее взаимно полученные суммы авансовых платежей были возвращены. И эти суммы считаются возвращенными.
Это тот случай, когда должник надлежащим образом выполняет свои обязательства, обусловленные договором.
Зачесть ее можно в счет любого налога вне зависимости от того, является он федеральным, региональным или местным. Также ее можно зачесть в счет пеней и штрафов, относящихся к любому виду налога (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Чтобы помочь бухгалтерам не ошибиться, журнал «Упрощенка» подготовил подробный справочник изменений по НДС. В статье рассмотрим, как перейти на новые правила в переходный период 2021, ведь многие налогоплательщики столкнуться с проблемой учета НДС, возникающей в случае, когда оплата производилась в 2021 году, а отгрузка в 2021 году или наоборот — оплата в 2021 году, а отгрузка в 2021 году.
Принять к вычету НДС при взаимозачёте в 2021 году
Взаимозачет между организациями представляет собой хозяйственную операцию, которая имеет документальное оформление. Определенных требований для оформления данной операции нет.
Исключение — НДФЛ. Зачесть его переплату в счет будущих платежей по НДФЛ нельзя. Но вы можете направить такую переплату в счет будущих платежей по другим налогам. Например, зачесть переплату по налогу на прибыль в счет недоимки по транспортному налогу нельзя, поскольку транспортный налог является региональным, а переплата возникла по федеральному налогу.
Зачастую для расчета так называемого “безопасного вычета” используется два способа:
- Налоговая служба рассчитывает долю по декларациям в течении года и сравнивает со значением 89%;
- Налоговая служба рассчитывает долю по декларациям за квартал и сравнивает со средней долей вычетов в регионе.