Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФНС подготовила новые формы уведомлений для плательщиков ЕСХН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По новым правилам единый сельскохозяйственный налог больше не освобождает предприятия от отчисления НДС (аб. 3 п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Все предусмотренные ранее основания для получения льгот по данному сбору отменяются, и с 1 января 2021 года все агенты ЕСХН оплачивают пошлину на добавленную стоимость по общим правилам — в размере 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ, п. 12 ст. 9 №335-ФЗ от 27.11.2017).
Новый налог для сельхозпроизводителей
С 2019 года прекратила действие норма статьи 346.1 (3) НК РФ, согласно которой плательщики ЕСХН были освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (кроме ввозного).
Это означает, что на ЕСХН необходимо:
- начислять НДС при реализации товаров, работ, услуг и при получении авансов;
- в пятидневный срок передавать покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость;
- запрашивать от поставщиков счета-фактуры для учёта входящего НДС;
- проявлять необходимую осмотрительность и осторожность при выборе контрагента (чтобы не получить отказ в вычете);
- вести книги продаж и покупок;
- каждый квартал представлять декларацию по НДС в электронном виде;
- вовремя перечислять НДС в бюджет (тремя равными частями не позже 25 числа каждого из трех месяцев, следующих после отчётного квартала).
Обратите внимание, что основная налоговая ставка НДС выросла. Вместо 18% она теперь составляет 20%. Однако для некоторых продовольственных товаров применяется льготная ставка — 10% (статья 164 НК РФ).
В этот перечень включена основная продукция сельхозпроизводителей:
- скот и птица в живом весе;
- мясо и мясопродукты, за исключением деликатесных;
- молоко и молочная продукция;
- яйца и яйцепродукты;
- масла растительные, маргарин, жиры специального назначения;
- сахар;
- зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы;
- маслосемяна и продукты их переработки;
- хлеб и хлебобулочные изделия;
- крупы, мука, макаронные изделия;
- рыба живая, за исключением ценных пород;
- море- и рыбопродукты, кроме деликатесных;
- продукты для детского и диабетического питания;
- овощи.
НДС для сельхозпредприятий
Ранее у предприятий и ИП на сельхозрежиме была возможность включить все полученные с НДС денежные средства в расходы. Теперь же они имеют 2 варианта на выбор (в зависимости от ситуации):
- принять налог к вычету;
- добавить его в цену товара.
Обязанность отчисления НДС влечёт за собой и другие требования:
- выписывать счета-фактуры;
- регулярно сдавать отчётность по НДС в налоговые органы;
- вести соответствующую документацию: книги покупок и продаж и пр. (п. 3 ст. 169, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Сельхозпроизводитель-плательщик НДС: расчет налога и отчетность
Сельхозпроизводитель признается плательщиком НДС:
- в случае применения ОСНО – в отношении всех операций, признанных налогооблагаемыми в соответствие с главой 21 НК РФ;
- в случае применения ЕСХН – в отношении операций импортного ввоза товара на территорию РФ, а также в рамках договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом.
Для с/х производителей-плательщиков НДС предусмотрен следующий порядок расчета и уплаты НДС:
- Налоговый период. Отчетным периодом для расчета НДС является календарный квартал, в рамках которого с/х производитель учитывает операции, подлежащие налогообложения. Дата налогооблагаемой операции определяется на основании первичных документов (счетов-фактур).
- Налогооблагаемая база. Базой для расчета НДС является стоимость с/х продукции, подлежащей реализации. При расчете налоговых обязательств с/х производитель рассчитывает общую сумму реализации в течение отчетного квартала.
- Налоговые вычеты. С/х производитель вправе уменьшить налоговые обязательства на сумму налоговых вычетов, а именно:
- НДС, предъявленный поставщиками, подрядчиками;
- НДС, уплаченный при ввозе товара на таможенную территорию РФ.
Формула для расчета НДС имеет следующий вид:
НДСс/х = (НалБаза * Ставка) – Выч,
где НалБаза – налогооблагаемая база, рассчитанная как сумма операций по реализации с/х продукции в течение отчетного квартала; Ставка – применяемая ставка НДС; Выч – налоговый вычет, равный сумме НДС, предъявленной поставщиками при покупке товаров (материалов, сырья) и уплаченный на таможне.
Ставка НДС, применяемая с/ производителем, определяется в общем порядке и составляет:
- 10% – в отношении операций по реализации продовольственных товаров, перечисленных в пп.1 п.2 ст. 164 НК РФ;
- в отношении прочих налогооблагаемых операций – 18% (до 01.01.2021), 20% (после 01.01.2021).
С/х производители, которые ведут деятельность одновременно по реализации продовольственных товаров и осуществляют прочие налогооблагаемый операции, в целях расчета НДС ведут раздельный учет таких операций.
Освобождение по ст. 145 НК РФ
Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность налогоплательщика получить временное освобождение от уплаты НДС. Оно предоставляется тем организациям и ИП, которые за три месяца подряд получили выручку, не превышающую два миллиона рублей. Выручку рассчитывайте по правилам бухгалтерского учета. Определяется она за вычетом налога на добавленную стоимость.
Вновь созданные организации вправе применить льготу. Для них трехмесячный период определяется с учетом месяца регистрации. Если компания зарегистрирована в сентябре, то для расчета учтите выручку, полученную в сентябре, октябре и ноябре. Даже если организация или ИП не вели деятельность, они имеют право на получение освобождения (письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).
О сроке для подачи уведомления
Согласно п. 3 ст. 145 НК РФ плательщик ЕСХН в связи с использованием права на освобождение от уплаты НДС должен представить в налоговый орган уведомление. В отличие от других случаев к этому уведомлению ему не нужно прикладывать никакие документы.
Срок подачи уведомления – не позднее 20‑го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. То есть при переходе на освобождение от уплаты НДС с 01.01.2019 уведомление следует подать не позднее 21.01.2019 с учетом того, что 20.01.2019 выпадает на выходной день.
Такой же срок для подачи уведомления (и подтверждающих право на него документов) установлен для других налогоплательщиков, то есть не перешедших на спецрежим в виде уплаты ЕСХН.
Надо отметить: долгое время чиновники считали, что если уведомление не подано в указанный срок, то применять освобождение нельзя. Однако в последние годы они вынуждены смягчить свою позицию под давлением арбитров.
Так, в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 указано, что по смыслу п. 3 ст. 145 НК РФ налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.
Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.
Правомерность данного подхода подтверждена в Определении ВС РФ от 03.07.2018 № 304‑КГ18-2570 по делу № А70-907/2017.
Чиновники в своих разъяснениях при рассмотрении вопроса об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС тоже призвали руководствоваться Постановлением Пленума ВАС РФ № 33 (письма Минфина России от 16.06.2015 № 03‑07‑14/34600, от 08.07.2015 № 03‑07‑14/ 39360, ФНС России от 14.08.2015 № ГД-4-3/14351, от 16.03.2015 № ГД-4-3/4108@).
Основные положения закона
Прежде всего, согласно этой льготе предприниматели освобождаются от исчисления и необходимости платить НДС, если совершаемые ими операции не выходят за пределы правового поля России. Пункт 3 указанной статьи НК России указывает, что это правило не касается операций по импорту товаров в страну.
Кроме этого:
-
В порядке освобождения от НДС ИП может не предоставлять налоговую декларацию для отчетности в ФНС. Указание об этом ищите в Письме ФНС под номером ГД-4-3/9650@ от 04.06.2015.
-
Письмо под номером ЕД-4-3/7895@ от 29.04.2013 отменяет необходимость вести книгу покупок.
-
Налогоплательщик не указывает сумму налога в счет-фактуре, оформляемой для покупателя. Достаточно написать «Без налога». Уточнения содержатся в Письме Минфина номер 03-07-14/30264, а также в пятом пункте статьи 168 НК РФ.
-
Использованное освобождение от уплаты НДС лишает ИП права воспользоваться вычетами по НДС. Сведения об есть в пп. 3 п. 2 ст. 170, обратите внимание на подпункт 1 пункт 2 ст. 171 НК РФ.
-
Согласно Правилам ведения книги продаж (действуют с 26.12.2011), счета регистрируются. Этот процесс закреплен в третьем пункте статьи 169 НК РФ.
-
Поставщики предъявляют ИП входной НДС, который предлагается включать в стоимость оказываемых услуг или товаров.
Рекомендую начать с того, что нужно пересмотреть стоимость изделий. В связи с тем, что НДС составляет 20%, скорее всего ваши поставщики тоже станут платить такой же НДС, а значит, пересмотрят ценообразование (увеличив стоимость изделий на 20%). Плюс только в том, что НДС поставщиков можно будет принять к вычету и тем самым оптимизировать ваш НДС к уплате.
Не менее важно, с моей точки зрения, пересмотреть всех своих контрагентов, обратить внимание на тех, кто уже является плательщиками НДС, с помощью их товаров/услуг вы сможете тоже уменьшить свой НДС к уплате (при наличие акта и счет-фактуры или УПД), это касается также всех прямых, общехозяйственных расходов.
Считаю, что по возможности лучше уже сегодня начать покупать товары и услуги у поставщиков – плательщиков НДС. Например, сейчас можно закупить товары у поставщика – плательщика НДС (обязательно получить отгрузочные документы (акт и счет-фактура или УПД), а оплатить данный товар в 2023 году, тогда этот НДС тоже можно будет принять к зачету в уменьшении налога.
«Входной» НДС (только для плательщиков НДС на УСН /Доходы – Расходы/). Если стоимость приобретенных товаров/ услуг (с НДС) не была учтена при расчете Расходов на УСН, то сумма НДС принимается к вычету при переходе на ОСНО при выполнении условий:
- товары/ работы/ услуги не были учтены в расходах при применении УСНО;
- товары/ работы/ услуги будут использоваться для деятельности, облагаемой НДС;
- НДС на товары/ работы/ услуги документально подтверждены.
Правовые последствия отказа от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ
Подавая уведомление, руководство компании или частный предприниматель, применяющие ОСНО, должны понимать, что таким образом в следующие 12 месяцев они будут обязаны не платить НДС, и возможность скорректировать свой налоговый статус появится только по их истечении.
А вот для сельхозпроизводителей решение об отказе от НДС принимается уже на весь период их деятельности.
Исключение составляют только случаи, когда выручка от реализации превысит установленные п. 1 ст. 145 НК РФ лимиты либо будет продан подакцизный товар, — тогда налогоплательщик автоматически утратит свое право на освобождение от налога. Причем налогоплательщики на ОСНО утрачивают данное право только на период действия срока полученного освобождения. В то время как плательщики ЕСХН утрачивают это право навсегда и повторно воспользоваться им уже не смогут (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Применяя данную льготу, налогоплательщик получает возможность не уплачивать налог и не подавать декларацию по НДС, если он не выставлял покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога. При этом обязанность выписывать счета-фактуры (с о) и вести книгу продаж останется (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Отдельное внимание следует уделить процедуре расчетов с бюджетом по НДС до и после освобождения от обязанностей плательщика. Налоговые вычеты по приобретенным ценностям с момента отказа от НДС организация использовать уже не сможет, поэтому до подачи уведомления следует восстановить НДС по неиспользованным (неамортизированным) полностью в хозяйственной деятельности товарам (основным средствам).
Кроме того, налог, начисленный по авансовым счетам-фактурам до использования права на льготу, принять к вычету не удастся. По этой причине к процедуре освобождения от налога необходимо подготовиться заранее и по возможности завершить отгрузки по предшествующим переходу сделкам.
Если у вас возникли разногласия с налоговиками по вопросу применения ст. 145 НК РФ, подборка судебной практики от КонсультантПлюс поможет отстоять свою точку зрения. Получите пробный бесплатный доступ к системе, чтобы ознакомится с мнением судов.
Годовая выручка без учета НДС — 50 млн руб. Доля продукции, облагаемой по ставке НДС 10 %, — 75 %, по ставке НДС 20 % — 25 %. Материальные затраты, облагаемые НДС по ставке 20 %, без учета налога составляют 30 млн руб. Заработная плата с отчислениями — 10 млн руб.
Предприятие анализирует, принесет ли выгоду освобождение от уплаты НДС, и решает, какую ценовую политику выбрать в отношении покупателей в случае отказа от НДС.
Сравнительная эффективность работы с (без) НДС (тыс. руб.)
| Показатели | Методика расчета | С НДС | Без НДС, цены снижены | Без НДС, цены не снижены |
| Выручка от сельхозпродукции | Стр. 1 = 50 000×75 %, или
Стр. 1 = 50 000×75 % х 1,1 |
37 500 | 37 500 | 41 250 |
| НДС 10 % | Стр. 2 = стр. 1×10 % | 3 750 | — | — |
| Прочая выручка | Стр. 3 = 50 000×25 %, или
Стр. 3 = 50 000×25 % х 1,2 |
12 500 | 12 500 | 15 000 |
| НДС 20 % | Стр. 4 = стр. 3×20 % | 2 500 | — | — |
| Итого выручка без НДС | Стр. 5 = стр. 1 стр. 3 | 50 000 | 50 000 | 56 250 |
| Итого выручка с НДС | Стр. 6 = стр. 1 стр. 2 стр. 3 стр. 4 | 56 250 | 50 000 | 56 250 |
| Затраты (горюче-смазочные материалы, удобрения и др.) | Стр. 7 | 30 000 | 30 000 | 30 000 |
| НДС 20 % | Стр. 8 = стр. 7×20 % | 6 000 | 6 000 | 6 000 |
| НДС к уплате | Стр. 9 = стр. 2 стр. 4 — стр. 8 | 250 | — | — |
| Заработная плата со страховыми взносами | Стр. 10 | 10 000 | 10 000 | 10 000 |
| Прибыль | Стр. 11 = стр. 1 стр. 3 — стр. 7 — стр. 10, или
Стр. 11 = стр. 1 стр. 3 — стр. 7 — стр. 10 — стр. 8 |
10 000 | 4 000 | 10 250 |
| Ставка ЕСХН (%) | Стр. 12 | 6 | 6 | 6 |
| ЕСХН | Стр. 13 = стр. 11 х стр. 12 | 600 | 240 | 615 |
| Налоговое бремя | Стр. 14 = стр. 9 стр. 13 | 850 | 240 | 615 |
| Чистая прибыль | Стр. 15 = стр. 11 — стр. 13 | 9 400 | 3 760 | 9 635 |
| Налоговое бремя (%) | Стр. 16 = стр. 14 / стр. 15 | 9,0 | 6,4 | 6,4 |
Сроки подачи уведомления
На основании п. 3 ст. 145 НК РФ уведомление предоставляется с 1 по 20 число включительно месяца, с которого вы начали применять право на освобождение от НДС.
Например, с января 2019 г. вы решили воспользоваться правом на освобождение от исчисления и уплаты НДС (при соблюдении условий, указанных выше). В этом случае вы обязаны подать уведомление до 21 января (т.к. 20 января – выходной день), т.е. 20 января последний день подачи в Инспекцию ФНС по месту учета.
Если вы не успели подать уведомление в январе, то вы обязаны начислить на весь доход НДС и уплатить его, а также составлять счет-фактуры, вести книги покупок и продаж, подавать декларацию по НДС по электронным каналам связи.
Но с февраля можно воспользоваться освобождением от НДС, при этом не забыв подать до 21 (т.к. 20 февраля – выходной день) февраля уведомление. Также установлено п. 8 ст. 145 НК РФ, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, принятые налогоплательщиком к вычету до применения права на освобождение, но не использованные для указанных операций необходимо восстановить в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения.
В случае, если организация или ИП начинает применять освобождение со второго или третьего месяца квартала, то восстановление суммы НДС производится в налоговом периоде, начиная с которого используется право на освобождение. Т.е. в феврале вы начали применять освобождение, а значит, в феврале вы и должны восстановить НДС, принятый к вычету, «но не использованный для указанных операций».
Получить освобождение от НДС могут организации и ИП на общем режиме налогообложения, которые не реализуют подакцизные товары, и у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 последовательных календарных месяца составила не более 2 млн. руб. (). При этом выручка считается по тем операциям, которые подлежат обложению НДС (). С начала месяца, следующего за этими 3 месяцами, плательщик может воспользоваться освобождением от НДС.
Организации и ИП, применяющие ЕСХН, с 01.01.2022 признаются в общем случае плательщиками НДС ().
Для освобождения плательщиков ЕСХН от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС с указанной даты действует особый порядок. Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС имеют те организации и ИП, которые переходят на ЕСХН и реализуют право на освобождение в одном и том же календарном году. Для тех же, кто уже
Порядок освобождения от НДС при переходе на ЕСХН в 2021году
Применение режима ЕСХН до 2021 года связывалось с обязательным освобождением плательщиков сельхозналога от уплаты налога на добавленную стоимость. Однако с 01.01.2019 вступил в силу п. 12 ст. 9 закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ, отменяющий действие абзацев в п. 3 ст. 346.1 НК РФ, посвященных положениям о неприменении НДС при ЕСХН. В результате этого плательщики сельхозналога с 2021 года обязаны платить НДС.
Однако одновременно начали действовать и изменения, внесенные тем же законом № 335-ФЗ (п. 1 ст. 2) в ст. 145 НК РФ, которая ранее давала возможность освободиться от платежей по НДС работающим на ОСНО лицам с небольшими объемами продаж (до 2 млн руб. без учета в этом объеме налога за три следующих подряд месяца). Ныне к числу лиц, имеющих право на освобождение, добавили и плательщиков сельхозналога, но с учетом особенностей применения процедуры освобождения.
Условия отказа от льготы по НДС для сельхозпроизводителей в 2021 году
В отличие от лиц, работающих на ОСНО, которым законодательно предоставляется возможность добровольного отказа от неприменения НДС по завершении 12 месяцев использования такой льготы, сельхозпроизводители не могут по своей инициативе отказаться от заявленного ими права на освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ). Поэтому обратный переход на уплату НДС для сельхозтоваропроизводителей происходит только в ситуациях, когда они перестают соответствовать требованиям, позволяющим отказаться от платежей по этому налогу (п. 5 ст. 145 НК РФ):
- Доход от продаж сельхозпродукции превысил установленный для года предел.
- Продан подакцизный товар.
Льгота при этом перестает применяться с начала того месяца, в котором произошло соответствующее событие (превышение дохода или продажа подакцизного товара). НДС с объема продаж за этот месяц придется начислить к уплате в бюджет. Одновременно плательщик ЕСХН лишается права еще раз прибегнуть к освобождению от НДС.
Таким образом, при принятии решения отказаться от использования НДС лицу, работающему на ЕСХН, следует проанализировать, насколько длительным для него окажется применение такой льготы.
Какие расходы можно учесть при расчете ЕСХН, можно узнать в материале «Перечень расходов, которые учитываются при расчете ЕСХН».
Что такое освобождение от НДС
Освобожденная компания перестает исчислять НДС с реализации. Одновременно с этим НДС от поставщиков она не принимает к вычету, а учитывает в стоимости товаров, работ и услуг.
Освобождение от уплаты налога не распространяется на операции по ввозу товаров на территорию РФ или иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Организация также освобождается от обязанности сдавать декларацию по НДС (письмо Минфина РФ от 11.11.2019 № 03-07-07/86820). Сдать отчет придется, если освобожденный бизнес:
- выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС;
- исполняет функции налогового агента по п. 5 ст. 174 НК РФ;
- реализует подакцизные товары — в таком случае подается декларация по подакцизным товарам.
Освобожденные компании в счетах-фактурах не выделяют сумму налога, вместо нее делают запись «без НДС». Выставить счет-фактуру с налогом придется только при совершении операций, указанных в п. 2 ст. 174.1 НК РФ.
Восстановление НДС после освобождения
После освобождения может возникнуть такая ситуация — товары, по которым организация до освобождения приняла НДС к вычету, будут использоваться в необлагаемой налогом деятельности.
НК РФ запрещает принимать к вычету НДС по товарам, работам и услугам, которые используются в необлагаемой налогом деятельности. Следовательно, ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению.
Восстановить НДС нужно:
- по остаткам непроданных товаров;
- по остаткам материалов для производства;
- по недоамортизированным основным средствам и НМА — пропорционально их остаточной стоимости на дату, в которую началось использование освобождения. Сделать это необходимо в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.