Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переработка давальческого сырья (позиция переработчика) БП 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.
При каких условиях возможна передача давальческих материалов
Между организацией, которая использует материалы, и их давальцем заключается договор подряда. В этом договоре обязательно должны учитываться интересы обеих сторон. Обычно проговариваются следующие принципиально важные моменты:
- Наименование материалов.
- Их количество.
- Сроки передачи.
- Определенный вариант транспортировки. Если в процессе передачи участвуют третьи стороны в виде транспортных компаний, то эти условия также могут упоминаться.
- Если оборудование или сооружение сложное, то вместе с ним обязательно передается техническая или конструкторская документация. Этот принципиально важный момент оговаривается особо. Владелец материалов может как изготовить верные копии, так и передать оригиналы этих документов. Все будет зависеть от позиций контрагентов по этому вопросу.
- В какой срок или при каких условиях давальческие материалы возвращаются.
- Что происходит с остатками давальческого материала, прописываются действия в случае обнаружения недостач, невыполнений одной из сторон условий соглашения и пр. При заключении подобного рода договоров рекомендуется пользоваться услугами профессионального юриста, особенно если речь идет о материалах с существенной рыночной стоимостью.
Проводки и счета учета по передаче сырья и давальческих материалов в переработку: правовое регулирование
Центральный правоприменительный регламент в данной области — это статья 220 Гражданского кодекса Российской Федерации. В рамках представленного норматива задаются основные правила, присущие всем операциям по рециклингу разнообразных объектов:
- Организации передают сырьевые объемы на сторону, заказывая услуги по их задействованию в каких-либо производственных процессах. Причем подобные юридические лица сохраняют за собой право собственности не только на отправленные модули, но и на дальнейшую готовую продукцию.
- В том случае, если стоимость выпуска новых изделий превышает ценовые характеристики изначальных, базовых предметов, владельцем всех выпущенных товаров становится фирма-исполнитель. В таком случае она обязана вернуть деньги за первоначальное сырье.
О коммерческих взаимоотношениях между давальцем и переработчиком рассказано, в том числе и в статье 713 Гражданского кодекса Российской Федерации.
На каком счете учитывается реализация услуги по переработке давальческого сырья
Как уже говорилось ранее, особенности процедур, связанных с бухучетом ДС, прописаны во многих, максимально разнообразных разделах текущего законодательства Российской Федерации. Организации, взаимодействующие с такими товарно-материальными ценностями, обязаны принимать во внимание положения, прописанные как в Гражданском, так и в Налоговом кодексе России. Справиться с чередой подобных задач без качественной, грамотной и всесторонней подготовки не получится от слова совсем. Специалист, столкнувшийся с необходимостью правильного оформления сырьевых объемов, переданных на рециклинг, обязан внимательно и аккуратно заполнить все графы и забалансовые счета, а также составить сопутствующую документацию.
Бухгалтерский учет у переработчика
Как правило, у подрядчика-переработчика не возникает затруднений при оформлении и отражении в учете операций с давальческим сырьем, поскольку учет выручки и затрат на выполнение работ (оказание услуг) в этом случае ведется в общеустановленном порядке. Исключение составляют лишь материалы, поступившие в переработку, стоимость которых не участвует в формировании себестоимости готовой продукции.
Полученное в переработку давальческое сырье организация-переработчик учитывает на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по договорной стоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, аналитический учет организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
При приемке давальческого сырья в первичных учетных документах переработчика обязательно указывают наименование заказчика, наименование самого материала, его количество и стоимость, а также места хранения и переработки.
Особенности учета давальческих материалов
Процесс работы с давальческим сырьём можно разделить на три этапа:
- Передача материалов от заказчика к исполнителю. На этом этапе между участниками подписывается договор, включающий условия передачи сырья в переработку, сроки выполнения работ, возвратность остатков и другие важные моменты.
- Процесс переработки сырья в готовую продукцию. На этом этапе происходит получение материалов или сырья для переработки, передача сырья в процесс переработки, запуск работы с материалами, проверка готовой продукции.
- Этап реализации продукции, который включает передачу готовой продукции (или, в случае строительной отрасли, выполненных работ) заказчику, выпуск продукции.
Передавая материалы исполнителю, сырьё продолжает оставаться собственностью заказчика. В свою очередь исполнитель не добавляет давальческие материалы, полученные от заказчика, к списку своего имущества.
Если разобрать бухгалтерский учёт давальческих материалов, у заказчика и исполнителя они будут выглядеть так. У заказчика сырьё числится в разделе «Материалы», а также в разделе «Переданные материалы», у исполнителя они добавляются в графу «Полученные материалы в переработку». Затраты, полученные во время переработки сырья, ведутся в учёте затрат на производство.
Счет учета материалов, принятых в переработку, у исполнителя (подрядчика) – 003. Счет 003 является забалансовым и обобщает информацию по наличию и движению материалов и сырья, переданных и принятых в переработку.
Заключение договора подряда — основа сделки. Основные моменты договорных отношений, требующие отражения в давальческой схеме:
- объем и номенклатура материалов;
- наименование готовых изделий;
- техническая и конструкторская документация;
- срок поставки сырья;
- период выпуска и отгрузки продукции;
- принцип транспортировки;
- расценки услуг исполнителя;
- нормирование расхода ресурсов;
- условия возврата переданного сырья владельцу и возмещение вреда при недостаче.
Процедура приёма-передачи несколько отличается от аналогичных мероприятий, проводимых в отношении иных объектов. В данном случае представитель принимающей стороны может взять для переработки не всю партию, а лишь её часть. Речь идёт о качестве передаваемых активов. Именно для оценки качества сырья представители стороны при приёмке осматривают объекты.
Также в рамках процедуры передачи должна быть составлена накладная, на которую и будут ориентироваться стороны. Представители контрагентов должны осуществить следующие мероприятия:
- сравнить фактически поставленное количество (массу) материалов со значением, заявленным в накладной;
- оценить, какая часть из доставленного сырья подлежит переработке.
Объясняем, как правильно составить акт
Для удобства работы с документом можно условно разделить его на 4 составных элемента: реквизиты, сведения о контрагентах и их представителях, предмет соглашения и автографы уполномоченных лиц.
Начинаем именно с реквизитов. Первым делом отметим, что настоящий акт выступает приложением к договору подряда, оставив на него ссылку в шапке. Далее присвоим официальной бумаге уникальный номер для документооборота и хранения. Затем оставляем дату (число, месяц, год) и место (населённый пункт) составления.
Ниже по документу обозначаем сведения о сторонах соглашения, а именно:
- полные наименования организаций;
- ФИО представителей;
- ссылки на уполномочивающие бумаги.
Следующий этап – утверждение положений по предмету акта. Здесь отмечается, что одна сторона фактически передала, а другая в свою очередь приняла определённое сырьё для переработки, перечисляем полный перечень полученных/переданных материалов. Эта часть обычно выполняется в виде таблицы. Далее стороны вольны указать любые важные для них положения. Обязательным будет лишь указание на количество составленных экземпляров.
Таблица должна состоять из следующих столбиков:
- номер материала по списку;
- наименование материала;
- количество по накладной и фактически полученное;
- количество принятых подрядчиком;
- стоимость принятого сырья.
Акт является приложением к составленному договору и подписывается сторонами непосредственно после передачи. Если нет о, то в самом теле бумаги обязательно приводится ссылка на договор, в рамках которого производится передача.
Важный момент: информация в подписанном между сторонами договоре должна соответствовать данным в акте. При изменении хотя бы одной позиции в списке давальческих материалов либо пересмотре сроков после подписания необходимо заново заключать соглашение (конечно, если такие изменения в нем не предусмотрены).
В самом верху акта приема-передачи давальческих материалов располагаются официальные данные: наименование документа, город подписания, число. Потом идет основная часть. В теле основной части указываются стороны, заключившие договор, приводится ссылка на накладную с ее номером и датой. Помимо этого, в акте должно присутствовать перечисление давальческих материалов. Оно может оформляться в виде списка, но в приложенном образце находится таблица с необходимыми данными.
Количество продукции переработки давальческого сырья (в ) (единица измерения)
Обоснование рентабельности выбранного вида деятельности выращивание промышленной птицы на действующих собственных производственных.
Прием на работу специалистов осуществляет начальник инспекции с заключением индивидуальных трудовых договоров.
Рассмотрим такую ситуацию. Компании заключили договор подряда на строительство (или ремонт) некоего объекта, по условиям которого заказчик должен обеспечить подрядчика строительными материалами для выполнения рабо Посмотрим, как подрядчику и заказчику правильно оформить документы и отразить операции по такому договору.
Перевод товаров в материалы, предназначенные для переработки
Определение давальческих материалов, в качестве которых могут рассматриваться товары, переданные на переработку, дано в п. 156 Методических указаний по учету МПЗ. Итак, давальческие — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ (изготовленной продукции). Организация, передавшая давальческие материалы на переработку, их стоимость с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета материалов, выделив для этого отдельный субсчет.
Предположим, что торговец приобретает партию товаров и сразу передает ее на переработку давальцу. Тогда бухгалтер может сразу приходовать материальные ценности по счету учета материалов и в дальнейшем отражать все операции, начиная от их передачи и заканчивая обратным получением, на синтетическом счете учета материальных запасов, открыв к нему отдельные субсчета 10-1 «Сырье и материалы» и 10-7 «Материалы, переданные в переработку». При передаче материалов в переработку они списываются с одного субсчета на другой (Дебет 10-7 Кредит 10-1), а при обратной передаче субсчета меняются местами (Дебет 10-1 Кредит 10-7).
В этом случае целесообразно организовать отдельный складской и аналитический учет на счете 10-1 сырья и материалов, полученных от поставщиков и переработчиков. Это нужно для того, чтобы правильно сформировать стоимость полученного после доработки сырья. Она будет выше, так как затраты на переработку сырья, оплаченные сторонним организациям, отражаются на тех счетах, на которых учитываются полученные из переработки изделия. Такие рекомендации содержатся в Инструкции по применению Плана счетов. Для уточнения можно воспользоваться другим нормативным документом — ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», который предписывает отражать материальные запасы по фактической стоимости в сумме осуществленных затрат на их приобретение и доведение до состояния, пригодного для использования в запланированных целях. Данные затраты включают расходы организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов. Вывод тот же — затраты на переработку сырья увеличивают его себестоимость в учете.
Может показаться, что данный вывод не согласуется с п. 12 ПБУ 5/01, которым запрещено изменять себестоимость МПЗ после отражения их на балансе организации, кроме установленных законодательством случаев. Однако отражение в учете МПЗ по цене поставщика (Дебет 10 Кредит 60) не свидетельствует о том, что сформирована их фактическая себестоимость. Она включает все затраты, поименованные в п. 6 ПБУ 5/01, в том числе расходы по доработке сырья до состояния, пригодного к использованию. Поэтому данные расходы включаются в стоимость материальных ценностей, полученных от переработчика и в дальнейшем реализуемых конечному заказчику. Напоминаем, все сказанное предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов в отношении материалов, на счета которых бухгалтер может перевести закупаемые товары или сразу при их приобретении у поставщика, или после того, как они будут оприходованы на счете 41.
Возникают вопросы: как перевести переработанные ценности со счета материалов на счет товаров и нужно ли это делать? Ведь организация может продавать активы, учтенные на любом счете, единственный нюанс в том, что доходы и расходы, связанные с продукцией и товарами, а также с другими активами (в том числе с материалами) по-разному классифицируются.
Доходы и расходы от реализации продукции и продажи товаров считаются выручкой и затратами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99). Поступления и выплаты, имеющие отношение к продажам иных активов (в том числе и материалов), являются прочими доходами и расходами (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99 и абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). При этом за организацией остается право определить те виды доходов, которые она считает связанными с основными видами деятельности, исходя из характера деятельности, видов и условий получения доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Заметим, в отношении расходов такого указания в ПБУ 10/99 нет, что не мешает организации отражать их в уменьшение полученных соответствующих им доходов. Если исходить из такой квалификации, то реализацию результатов переработки товаров конечному покупателю со счета учета материалов следует признать прочей реализацией, не относящейся к основному виду деятельности. При этом в силу характера получения данных доходов организация может их признать и как доходы от основных видов деятельности, уменьшив на расходы в виде стоимости переработанных материальных ценностей. Хотя следует признать, что реализация товаров после переработки — это не совсем обычная реализация товаров у продавца, поэтому он может отдельно выделить данное направление продаж в составе прочей деятельности.
Пример 1. ООО «Торговый дом «Гермес» в текущем месяце закупило товары на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.), половину из них оно передало на давальческую переработку. Стоимость выполненных работ составила 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.). После получения продуктов переработки организация торговли сразу реализует их покупателям по цене 342 200 руб. (в том числе НДС — 52 200 руб.).
В данном примере (как это часто встречается на практике) организация закупает товары, а потом выясняется, что часть из них будет продана без переработки, а часть направлена на переработку в другой товар. В связи с этим бухгалтер изначально все товары отражает на субсчете 41-1, после чего часть из них переводит на субсчет 10-1, с которого товары, а по сути уже материалы, переводятся на субсчет 10-7. Дальше все действия производятся только с материалами.
В учете ООО «Торговый дом «Гермес» будут сделаны следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Отражены приобретенные ранее товары | 41-1 | 60 | 400 000 |
| Отражен предъявленный НДС | 19-3 | 60 | 72 000 |
| Налог по товарам поставлен к вычету | 68 | 19-3 | 72 000 |
| Часть товаров переведена на счет материалов | 10-1 | 41-1 | 200 000 |
| Переданы материальные ценности на переработку |
10-7 | 10-1 | 200 000 |
| Получены материалы от переработчика | 10-1 | 10-7 | 200 000 |
| Включены в стоимость затраты на переработку | 10-1 | 60 | 25 000 |
| Отражен предъявленный налог | 19-3 | 60 | 4 500 |
| Налог поставлен к вычету | 68 | 19-3 | 4 500 |
| Реализованы материальные ценности покупателю | 62 | 90-1, 91-1 |
342 200 |
| Начислен НДС при реализации | 90-3, 91-2 |
68 | 52 200 |
| Списаны материальные ценности | 90-2, 91-2 |
10-1 | 225 000 |
| Определен результат от продаж (342 200 — 52 200 — 225 000) руб. |
90-9, 91-9 |
99 | 65 000 |
Отметим, счет 10 удобен тогда, когда в процессе переработки образуются отходы. В общем случае они, как и исходные товары (материалы), являются собственностью давальца, и переработчик обязан их вернуть. Тогда давалец приходует их так же, как и материалы (а не товары), впоследствии списывая их в состав прочих расходов (при невозможности дальнейшего использования в своей деятельности).
Приведенные проводки у давальца традиционны. Мы обозначили их для того, чтобы бухгалтер мог использовать эту корреспонденцию в качестве базиса для отражения операций по передаче товаров в переработку без перевода данных товаров на счета учета материалов.
Акт приема-передачи продукции
Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов) (п. 199 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).
Изготовлением продукции организация может заниматься своими силами или с привлечением сторонних лиц (как физических, так и юридических) по договору подряда. В последнем случае достаточно распространено применение давальческой схемы. Подробнее о давальческом сырье и порядке его учета у заказчика и подрядчика мы рассказывали в отдельном материале.
Но независимо от способа производства продукции ее поступление на склад должно оформляться первичным учетным документом. В качестве такого документа можно использовать акт приема-передачи продукции, образец которого приведем в нашем материале.
Оформляем прием-передачу готовой продукции
Когда изготовитель продукции (структурное подразделение (например, цех) или сторонняя компания) готов передать продукцию, составляется первичный учетный документ. Какой – стороны решают самостоятельно (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Если готовая продукция передается как результат работ по договору подряда, форма передаточного акта обычно закрепляется в договоре между сторонами.
Например, можно использовать унифицированную форму накладной на передачу готовой продукции в места хранения № МХ-18 (утв. Постановлением Госкомстата от 09.08.1999 № 66). Пример заполнения этой формы мы приводили . А можно, в т.ч. и на ее основе, разработать самостоятельную форму. Главное – обеспечить наличие в первичном учетном документе обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Например, можно использовать акт приема-передачи, из которого должно следовать, в частности, кто передает, кто получает, какую готовую продукцию и в каком количестве. При необходимости в акте приема-передачи продукции (бланке) можно предусмотреть также сведения о технических характеристиках изготовленной продукции, ее стоимости, месте передачи и т.д.
Акт приема-передачи может составляться не только для отражения выпуска готовой продукции и ее первоначального складирования, но и, например, для оформления передачи готовой продукции между структурными подразделениями.
Акт приема-передачи готовой продукции давальцу, а также в иных случаях оформляется как минимум в 2 экземплярах – по одному для сдатчика и получателя.
Акт приема-передачи продукции может составляться и помимо документа, которым оформляется непосредственная (физическая) передача продукции от подрядчика заказчику. В этом случае собственно передача продукции может производиться по отдельной накладной, например, по форме № ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132). А акт составляется уже преимущественно для расчетов между сторонами.
Приведем для акта приема-передачи готовой продукции образец его заполнения.
Акт является приложением к составленному договору и подписывается сторонами непосредственно после передачи. Если нет о, то в самом теле бумаги обязательно приводится ссылка на договор, в рамках которого производится передача.
Важный момент: информация в подписанном между сторонами договоре должна соответствовать данным в акте. При изменении хотя бы одной позиции в списке давальческих материалов либо пересмотре сроков после подписания необходимо заново заключать соглашение (конечно, если такие изменения в нем не предусмотрены).
В самом верху акта приема-передачи давальческих материалов располагаются официальные данные: наименование документа, город подписания, число. Потом идет основная часть. В теле основной части указываются стороны, заключившие договор, приводится ссылка на накладную с ее номером и датой. Помимо этого, в акте должно присутствовать перечисление давальческих материалов. Оно может оформляться в виде списка, но в приложенном образце находится таблица с необходимыми данными.
Как факт перемещения запасов фиксируется в документах учета?
Накладная на отпуск материалов фиксируется в журнале учета складских документов у отпускающей и принимающей сторон. По окончанию отчетного периода (неделя, декада, месяц) материально-ответственное лицо передает по реестру в бухгалтерию первичные документы.
Бухгалтер на основании той хозяйственной операции, которая была оформлена накладной на отпуск материалов на сторону, делает проводки и отражает ее в бухгалтерском учете.
Если была оформлена передача на ответственное хранение, то принимающая организация отражает их на забалансовом счете 002 «Материалы, принятые на ответственное хранение».
Организация-отправитель не списывает со своего баланса ТМЦ, и отражает их движение только на субсчетах аналитического учета счета 10 «Материалы».
Аналогично будет отражать материальные ценности отправитель и при передаче давальческого сырья, а вот организация, осуществляющая переработку, фиксирует их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
При передаче материальных ценностей между территориально удаленными структурными подразделениями одной организации, бухгалтерские проводки будут зависеть от назначения перемещения.
- Если это перемещение между складами, то проводки будут только между различными субсчетами счета 10 «Материалы».
- При передаче материалов в производство, они списываются с кредита счета 10 в дебет счета 20 «Основное производство».