НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС при экспорте в страны ЕАЭС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.

Государства — члены этого союза договорились об установлении единых правил налогообложения экспортных операций. Отметим, что речь идет об НДС — остальные налоги при экспорте компании уплачивают точно так же, как и при реализации в России.

Реализация в страны ЕАЭС и экспорт в прочие государства имеют мало отличий. И в том, и в другом случае применяется ставка НДС 0%, для подтверждения которой налогоплательщик представляет в ИФНС определенный пакет документов.

Нулевая ставка НДС при экспорте

Итак, нулевую ставку НДС можно применить для следующих экспортных операций:

• транспортировка товара за границу для дальнейшей реализации;
• покупка материалов, услуг и других ресурсов на создание товара, предназначенного для экспорта;
• приобретение товаров для последующего экспорта.

НДС при экспорте в страны ЕАЭС и другие государства

Повторим, что пониженный НДС при экспорте товаров приносит бизнесу выгоду, за которую он обязан отчитаться перед инспекцией ФНС. Доказать право на 0-процентный налог — ответственность экспортера.

Чтобы использовать нулевую ставку НДС при экспорте, необходимо предоставить инспекторам все документальные основания за 180 суток с даты отгрузки продукции. Перечень доказательств зависит от государств, где планируют реализовать товары.

Заполнение декларации НДС

Принцип оформления декларации НДС на продажу сырьевой продукции зависит от того, подтвердили ли ставку:

• Если нулевую ставку вовремя обосновали, заполняют Раздел 4. Там отмечают по отдельности все операции, попавшие под пониженную ставку НДС. Документ заполняют в квартале, в котором подготовили подтверждение.
• Если документы для получения нулевой ставки вовремя не подали, нужно заполнить Раздел 6 уточненной декларации НДС. Документ заполняют по кварталу отгрузки продукции.
• При получении вычета по НДС расчеты отражают в Разделе 5 — в том квартале, когда у экспортера появилось право на вычет.

При экспорте товаров российской организации – ставка 0% (изменения по НДС для экспортеров с 1 октября 2020 года)

включает в себя перечень документов, которые понадобятся налогоплательщику для подтверждения ставки НДС 0%. Так, если речь идет об операциях, имевших место с 1 октября 2020 года при продаже товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, пакет документов может включать контракт с иностранным лицом или с российской организацией на осуществление поставки товаров ее обособленному подразделению (агентству, конторе, бюро, отделению, представительству, филиалу), расположенному за рамками таможенной территории ЕАЭС.

Ранее (а именно до 1 октября 2020 года) применение ставки 0% по НДС при экспорте товаров российскому покупателю не было предусмотрено налоговым законодательством по причине того, что комплект документов должен был включать договор или контракт с иностранной организацией. Но с 1 октября 2020 года действуют поправки в тексте , и экспорт товаров по договорам с российскими ООО облачается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Новый порядок распространяется и при подтверждении ставки 0% при:

• продаже товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной экономической зоны;
• вывозе припасов из России ();
• реэкспорте товаров, перечисленных в тексте .

Вычет входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России?

Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

• к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);

• к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);

• к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

• 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;

• 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

• стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;

• затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:

• либо последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ);

• либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.

Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ООО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.

«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал: 400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна: 80 000 руб. × 0,4 = 32 000 руб.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, – то есть в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет: 80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.

Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.

Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать организации в праве на вычет входного НДС по экспортной поставке, если в результате мероприятий налогового контроля было обнаружено, что поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму НДС в бюджет?

По мнению контролирующих ведомств, в данном случае организация не имеет права на вычет НДС.

В частных разъяснениях представители налогового ведомства, ссылаясь на постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 12210/07 и Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, придерживаются следующей точки зрения. Нельзя принять к вычету входной НДС, если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Если же организация приняла к вычету НДС по такому счету-фактуре, это может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку организация действовала без должной осмотрительности и осторожности.

Есть примеры судебных решений, в которых судьи встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2008 г. № Ф04-4437/2008(8402-А75-41), от 1 ноября 2006 г. № Ф04-7402/2006(28147-А75-41), Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/8852-07, от 21 января 2008 г. № КА-А40/14503-07, Северо-Кавказского округа от 16 августа 2007 г. № Ф08-4591/2007-1791А, Дальневосточного округа от 15 августа 2007 г. № Ф03-А04/07-2/3045, от 2 марта 2007 г. № Ф03-А24/07-2/42, Восточно-Сибирского округа от 9 октября 2007 г. № А10-6310/06-Ф02-6898/07).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету входной НДС по экспортной поставке, даже если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Они заключаются в следующем.

Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством того, что организация получила необоснованную налоговую выгоду (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:

• организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, из-за того, что организация и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;

• деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Об этом сказано в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Изначально же необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Это, в частности, означает, что:

• организация считается невиновной в правонарушении, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;

• организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении правонарушения;

• обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на налоговую инспекцию.

Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.

Как обосновать правомерность нулевой ставки при экспорте

Комплект документов, которые помогут обосновать пересечение товаром национальных границ, зависит от страны контрагента. Если продажа товара осуществляется в страны-участницы таможенного союза — в Казахстан, Армению, Белоруссию или Киргизию — то действует льготный режим налогообложения и НДС при экспорте рассчитывается по ставке 0%. При торговле внутри ЕАЭС нужно предоставить следующие документы:

• внешнеторговый контракт, подписанный сторонами;
• транспортные и сопроводительные документы сделки;
• таможенные документы на ввоз товара на территорию страны;
• подтверждение импортером косвенных налоговых платежей.

При реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик обязан применить нулевую ставку НДС, причем правомерность ее применения должна быть подтверждена документально. Первоначально на это отводится 180 календарных дней (отсчет ведется с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта). Организация, не успевшая собрать документы в срок, обязана исчислить с экспортной выручки НДС по ставке 18 или 10% за счет собственных средств. Данную сумму НДС можно поставить к вычету, если правомерность применения ставки НДС в размере 0% будет подтверждена в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором была осуществлена отгрузка товаров на экспорт. Если документы собрать не удастся, исчисленную сумму НДС можно включить в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в том периоде, когда истек 180-дневный срок. Именно такой позиции придерживается Президиум ВАС, а Минфин выступает против нее (правда, следует обратить внимание на то, что чиновники представили свою точку зрения достаточно давно — в 2007 г.).

В бухгалтерском учете исчисленная с не подтвержденной документально экспортной выручки сумма НДС приводит к возникновению актива в виде права на вычет этой суммы (при условии, что организация уверена в том, что необходимый пакет документов будет собран). Если же организация обладает информацией о том, что правомерность применения нулевой ставки НДС подтвердить не удастся, исчисленная сумма налога включается в состав прочих расходов.

Ндс по экспортным операциям

Вопрос Ндс по экспортным операциям для большинства кандидатов является одним из наиболее сложных экзаменационных вопросов.

В соответствии с отчетом экзаменатора по результатам экзамена, проходившего в июне 2016 года, многими кандидатами вопросы экспортного НДС «были либо проигнорированы в ответах, либо приведены ограниченные ответы». И только «хорошо подготовленные кандидаты» ответили на данный вопрос «удовлетворительно».

В своем отчете экзаменатор отметил две типичные ошибки:

• «Использование некорректного валютного курса и ставки НДС для расчета исходящего НДС …
• Отсутствие НДС к вычету …, ранее начисленного по неподтвержденному экспорту…»

Реализация товаров на экспорт облагается НДС в особом порядке и сегодня, на примерах, приближенных к экзаменационным, мы разберем каким образом в РФ облагаются НДС экспортные операции.

Таможенный кодекс РФ определяет экспорт как таможенную процедуру, «при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами».

В соответствии с п.п. 1. п. 1 ст. 164 НК РФ, товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, облагаются НДС по ставке 0%.

Но стоит отметить, что действующая редакция НК РФ требует подтверждать нулевую ставку, путем представления в налоговую инспекцию комплекта необходимых документов.

Перечень документов, которыми подтверждается экспорт, установлен ст. 165 НК РФ.

Ниже приведены 4 основных документа, которые достаточно знать для сдачи экзамена:

1. контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара;
2. таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа;
3. транспортные, товаросопроводительные и/или иные документы (копии или электронные реестры документов) с отметками российских таможенных органов места убытия о фактическом вывозе;
4. посреднический договор (копия), если реализация товаров на экспорт производилась через агента, комиссионера или поверенного.

Вышеназванные документы должны быть собраны на 181 день со дня отгрузки товара на экспорт и представлены в налоговые органы вместе с декларацией по НДС за данный отчетный период.

Предположим, реализация товара на экспорт произошла 15 марта 2016 года. Во втором квартале компания уже собрала полный пакет документов, подтверждающих нулевую ставку.

В этом случае компания может представить в налоговые органы полный пакет документов вместе с декларацией за 2 квартал 2016 года. Напомним, что компания должна это сделать не позднее срока подачи декларации за 3 квартал 2016 года, т.к.

последний день сбора полного пакета документов – 11 сентября 2016 года.

При этом, если договор заключен не в рублях (для целей экзамена обычно используются доллары или евро), то пересчет суммы сделки из валюты договора в рубли происходит по курсу на последний день квартала, в котором собран полный пакет документов. На экзамене используются условные обменные курсы, которые всегда будут даны в вопросе.

Рассмотрим пример.

Пример 1

15 марта 2016 ООO «Дровосек» отгрузило немецкой компании «Баум» древесину на сумму 20,000 ЕВРО. 15 марта данный товар прошел процедуру таможенной очистки и режим экспорта был подтвержден. Покупная стоимость древесины, включая транспортные расходы, составила 1,416,000 РУБ (в том числе НДС).

• Задание:
• Рассчитайте НДС к уплате (возмещению) для ООО Дровосек, отдельно указав все суммы НДС к начислению и к вычету по каждому из первых трех кварталов 2016 года при условии, что OOO Дровосек собрало полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки к 5 сентября и представило их в налоговые органы вместе с декларацией за 3 квартал 2016 года.
• Обменные курсы ЕВРО/РУБ:
• 15 марта 75
• 31 марта 78
• 11 сентября 72
• 30 сентября 80
• Решение

Полный пакет подтверждающих экспорт документов собран ранее 11 сентября 2016 года, т.е. в течение установленного срока. Таким образом, за 1-й и 2-й кварталы в отношении данной операции НДС не возникает.

1. В 3-м квартале компания должна отразить начисленный НДС по данной экспортной операции и поставить к вычету НДС, уплаченный при приобретении данной древесины.
2. 3 квартал
3. Исходящий НДС (20,000*80*0%)1 0
4. НДС к вычету (1,416,000*18/118) (216,000)
5. –––––––
6. НДС к возмещению из бюджета (216,000)

Если нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней, то в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 165 и абз. 2 п. 9 ст.

167 НК РФ не позднее 181-го дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта необходимо начислить и уплатить НДС с экспортной реализации по общей ставке.

Общая ставка, это та ставка, которая применяется в отношении реализации данного товара на территории РФ.

При этом налог начисляется, декларируется и уплачивается за тот налоговый период, в котором произошла реализация. То есть, должны быть выполнены все правила подачи уточненной налоговой декларации по НДС за период, в котором произошла реализация данного товара. А валютная сумма сделки пересчитывается в рубли на день отгрузки.

Следует отметить, что налогоплательщик не лишен права в будущем собрать и предоставить в налоговый орган пакет документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки. Если впоследствии компания представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, то уплаченные ранее суммы налога подлежат вычету.

Пример 2

10 марта 2016 ООO «Булочник» отгрузило французской компании «Багет» муку на сумму 18,000 ЕВРО. 10 марта данный товар прошел процедуру таможенной очистки и режим экспорта был подтвержден. Покупная стоимость муки составила 1,210,000 РУБ (в том числе НДС).

• Задание:
• Рассчитайте НДС к уплате (возмещению) для ООО Булочник, отдельно указав все сумы НДС к начислению и к вычету по каждому из первых трех кварталов 2016 года при условии, что OOO Булочник собрало полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки к 20 сентября и представило их в налоговые органы вместе с декларацией за 3 квартал 2016 года.
• Обменные курсы ЕВРО/РУБ:
• 10 марта 72
• 15 марта 75
• 31 марта 82
• 6 сентября 79
• 30 сентября 80
• Решение

Полный пакет подтверждающих экспорт документов не был собран в течение установленного срока, т.к. срок в 180 дней истек 06 сентября 2016 года.

Таким образом, компания должна подать уточненную декларацию за 1-й квартал 2016 года, отразив в ней начисление НДС на день отгрузки по ставке 10 %2.

Кроме этого, компания имеет право на эту дату поставить в зачет НДС, уплаченный при приобретении данного товара.

1. 1 квартал – Уточненная декларация
2. Исходящий НДС (18,000*72*10%3) 129,600
3. НДС к вычету (1,210,000*10/110) (110,000)
4. –––––––
5. НДС к уплате в бюджет 19,600
6. В 3-м квартале, когда собран полный пакет документов, компания начисляет НДС на сумму подтвержденного экспорта, и принимает к вычету НДС, начисленный ранее по неподтвержденному экспорту.
7. 3 квартал
8. Исходящий НДС (НДС, начисленный по подтвержденному экспорту (18,000*80*0%)1 0
9. НДС к вычету (восстановленный НДС по неподтвержденному экспорту) (129,600)
10. –––––––
11. НДС к возмещению из бюджета (129,600)

1 Несмотря на тот факт, что НДС к начислению равен «0», т.к. применяется нулевая ставка, полный расчет исходящего НДС должен быть представлен в ответе. Необходимо правильно рассчитать налоговую базу. Используемый для расчета курс ЕВРО – это курс на последний день квартала, в котором собран и представлен в налоговые органы полный пакет документов.

2 Реализации муки на территории РФ облагается НДС по ставке 10%.

3 Обратите внимание, что в данном случае применяется не расчетная, а общая ставка.

Возмещение НДС при экспорте товаров

За этапом подачи в ИФНС всех необходимых документов, обосновывающих отгрузку за пределы РФ, начинается камеральная проверка, цель которой — определить обоснованность применения экспортной ставки. С порядком учета и возмещения экспортного НДС можно ознакомиться в статьях:

• «Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?»;
• «Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?»;
• «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».

При этом следует отметить, что в соответствии с НК РФ по истечении 180 дней с даты внешнеторговой операции в случае неподтверждения экспорта компании или ИП осуществляют начисление налога, правда, это не лишает их возможности воспользоваться ставкой 0% позже.

Однако налоговое законодательство, ограничивая период подтверждения экспорта, не указывает момент, с которого следует исчислять указанный промежуток. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статьях:

• «С какой даты начинается исчисление трехлетнего срока для возмещения НДС по экспортным товарам?»;
• «Считаем срок на возмещение НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту: версия Минфина».

Пошагово рассматриваемая процедура изложена в статье «Как правильно осуществить возврат НДС при экспорте товаров (инструкция)».

Неподтвержденный экспорт: начисляем и учитываем НДС

Если организация не успевает в установленный срок собрать документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС (например, при экспорте товаров), к уплате в бюджет начисляется налог по ставке 10 или 18%, причем моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Это означает, что в налоговый орган представляется уточненная декларация по НДС за соответствующий период. Впоследствии, если документы все-таки собраны, указанный НДС можно поставить к вычету. В течение какого времени разрешено реализовать данную возможность?

Ситуация может развиваться и по иному сценарию: налогоплательщик не смог собрать документы. Тогда он заинтересован во включении начисленного НДС в расходы по налогу на прибыль. Можно ли поступить таким образом?

В каком порядке обозначенный НДС отражается на счетах бухгалтерского учета? Должно ли право на вычет привести к возникновению в бухучете актива, если организация не уверена в том, что документы все-таки будут собраны?

НДС как расход для налога на прибыль

Не имея возможности вернуть НДС из бюджета (если пакет документов не собран в соответствующие сроки), налогоплательщик заинтересован в том, чтобы данную сумму налога (уплаченную за счет собственных средств, ведь иностранному партнеру она не предъявляется) включить в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Можно ли это сделать? Финансисты выступают против. Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком за счет собственных средств по неподтвержденному экспорту, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо от 29.11.2007 N 03-03-05/258 ). В Письме от 17.07.2007 N 03-03-06/1/498 Минфин России привел такие аргументы: сумма уплаченного НДС как возмещаемого налога не может быть включена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 19 п. 1 ст. 270 НК РФ. Иной порядок ст. 170 НК РФ не предусмотрен. Аналогичная позиция встречается в среде арбитров. Пример — Постановление ФАС МО от 08.10.2012 по делу N А40-136146/11-107-569, которым были оставлены без изменения Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.04.2012 и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2012 по тому же делу. Суды исходили из следующего.

Направлено для сведения Письмом ФНС России от 14.12.2007 N ШТ-6-03/967@.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Это не касается налогов и сборов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. В п. 19 ст. 270 НК РФ указано: при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ. Исчерпывающий перечень случаев, когда НДС может быть учтен в составе налоговых расходов, приведен в п. 2 ст. 170 НК РФ. Исчисленный по неподтвержденному экспорту НДС в этот список не попал, поэтому не учитывается в целях налогообложения прибыли на основании п. 19 ст. 270 НК РФ.

Данной точке зрения арбитров дал оценку Президиум ВАС РФ (Постановление от 09.04.2013 N 15047/12). Согласно общему правилу сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком по совершенным им операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит уменьшению на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). В качестве исключения из этого правила п. 2 ст. 170 НК РФ определен перечень случаев, когда «входной» НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Это имеет место в силу либо статуса приобретателя (если покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика), либо характера совершаемых им операций (если данные операции не признаются объектом налогообложения, освобождены от налогообложения или местом их совершения не признается территория РФ), для которых приобретены указанные товары (работы, услуги). Таким образом, названная норма наряду со ст. 171 НК РФ определяет правила в отношении не «исходящего», а «входного» НДС — налога, уплачиваемого налогоплательщиком как покупателем или заказчиком контрагенту при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию РФ. В связи с этим ссылка судов на положения п. 2 ст. 170 НК РФ в обоснование позиции о невозможности учета в составе налоговых расходов спорных сумм НДС, исчисленных обществом как налогоплательщиком по операциям реализации, ошибочна. Более того, обозначенный пункт, определяя судьбу «входного» НДС, закрепляет положения, являющиеся исключением из общего правила о заявлении данного налога к вычету, а не из правила, предусмотренного п. 19 ст. 270 НК РФ. Последний применяется в отношении «исходящего» НДС, исчисленного налогоплательщиком по операциям реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав налогоплательщик обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС. В свою очередь, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль суммы НДС, полученные от покупателей товаров (работ, услуг), не учитываются при определении размера дохода от реализации (п. 1 ст. 248 НК РФ) и, как следствие, не включаются в состав расходов (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Как рассчитать пени, если нулевая ставка по экспорту своевременно не подтверждена

Если в течение 180 дней нулевую ставку вы не подтвердили и налог сразу по окончании этого срока не перечислили, вам нужно будет уплатить пени (п. 1 ст. 75, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Период просрочки для расчета пеней определяется так (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05, Определение ВАС РФ от 10.06.2010 N ВАС-7409/10):

пени начисляйте, начиная со 181-го дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, а при экспорте в ЕАЭС — со 181-го дня с даты отгрузки товара. Это связано с тем, что обязанность уплатить налог возникает у вас только после того, как истекли 180 дней для подтверждения экспорта (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС);

пени начисляйте до дня уплаты НДС (п. 3 ст. 75 НК РФ). А если налог в бюджет по каким-то причинам вы не уплатили, то пени начисляются до дня, когда вы подадите декларацию, где нулевая ставка по операции будет подтверждена. День перечисления налога в этот период не входит (пп. 1 п. 3 ст. 45, п. 3 ст. 75 НК РФ, Письма Минфина России от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318, ФНС России от 06.12.2017 N ЗН-3-22/7995@).

Пример расчета периода просрочки для уплаты пеней

Организация реализовала товары на экспорт. 25 сентября 2018 г. — последний день срока подтверждения нулевой ставки по экспортной операции. Подтверждающие документы на эту дату организация не собрала. НДС по экспортной операции организация начислила и уплатила 1 октября 2018 г.

Период просрочки уплаты налога составил 5 дней: 26, 27, 28, 29 и 30 сентября 2018 г. Организация начислила и уплатила пени в тот же день, что и налог по операции, — 1 октября 2018 г.

В остальном пени рассчитывайте в общем порядке: исходя из суммы недоимки и ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Даже если впоследствии нулевую ставку вы подтвердите, вернуть уплаченные пени вы не сможете (Письмо Минфина России от 24.09.2004 N 03-04-08/73).

Сроки подтверждения нулевой ставки

Подтвердить нулевую экспортную ставку вы обязаны не позднее 180 календарных дней со дня проставления таможенного штампа на документах. Если вы не уложитесь в этот срок, придется не только заплатить НДС по общим ставкам, но и подать декларацию-уточненку, а также заплатить пени за несвоевременную уплату налога. То же самое касается ситуации, когда по каким-либо причинам таможенные штампы на сопроводиловках отсутствуют.

Но даже если сроки вами выдержаны, а пакет документов отвечает требованиям законодательства, это не гарантирует того, что нулевая ставка будет подтверждена, а налоговый орган примет решение о возмещении НДС. Пока что речь идет только о факте подтверждения экспорта. До конечной цели еще далеко: налоговикам нужно проверить достоверность документов, правильность их заполнения и соответствие требованиям закона; убедиться в отсутствии у экспортера задолженности перед бюджетом.

От 0% ставки можно отказаться. Как правильно это сделать, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите к подсказкам от экспертов.

Похожие записи:

• Как осуществляется изменение фамилии учредителя ООО
• Можно ли получить налоговый вычет при строительстве дома
• Лимиты выплат ОСАГО и количество участников ДТП